兼營(yíng)和混合銷售(混合銷售與兼營(yíng)如何區(qū)分)
- 發(fā)表于:2022-12-14 09:46:02
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
-
混合銷售和兼營(yíng),是稅法中比較令人頭疼的概念。很多財(cái)稅人會(huì)在此處暈頭轉(zhuǎn)向,始終處于看著概念似乎懂,遇到問(wèn)題不明白的階段。
但這又是一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題,因?yàn)榛旌箱N售和兼營(yíng)的稅務(wù)處理是不一樣的,判斷不對(duì),就可能產(chǎn)生稅款多繳或少繳的風(fēng)險(xiǎn)。所以,盡管難分難解,我們依然需要努力去分辨清楚。
兼 營(yíng)
什么是兼營(yíng)呢?簡(jiǎn)單地說(shuō),就是經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)。
增值稅把經(jīng)營(yíng)行為分成了五大類,也就是銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。有些新入行的朋友不清楚勞務(wù)和服務(wù)的區(qū)別,其實(shí)勞務(wù)就是專指加工修理修配,而服務(wù)是其他的提供勞動(dòng)以滿足他人需要的行為。
如果一個(gè)公司,經(jīng)營(yíng)行為涉及到上述兩類及以上的業(yè)務(wù),就可以稱之為兼營(yíng)。
這個(gè)其實(shí)不難理解,比如我們?nèi)ヒ苿?dòng)公司交話費(fèi),移動(dòng)公司同時(shí)還賣手機(jī)。也就是說(shuō),移動(dòng)公司從事了增值稅中的兩種不同業(yè)務(wù),一種是銷售電信服務(wù),一種是銷售貨物,這兩種經(jīng)營(yíng)行為彼此間是獨(dú)立存在的,顧客既可以只繳費(fèi),也可以只買手機(jī),這種經(jīng)營(yíng)模式就是兼營(yíng)。
兼營(yíng)怎么繳稅呢?按照《增值稅暫行條例》第三條的規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
比如移動(dòng)公司,收取話費(fèi)執(zhí)行的是增值電信服務(wù)6%,基礎(chǔ)電信服務(wù)9%的稅率,銷售手機(jī)2019年4月1日以后是按照13%繳稅,各算各的稅。如果移動(dòng)公司不能分別核算清楚,稅法規(guī)定從高適用稅率,那就全部按照13%來(lái)繳稅。當(dāng)然,移動(dòng)公司肯定是會(huì)算清楚的。
混合銷售
什么是混合銷售呢?按照財(cái)稅(2016)36號(hào)第四十條:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。這個(gè)概念該如何理解呢?關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè):
第一:必須是一項(xiàng)銷售行為。
第二:這項(xiàng)行為是“貨物+服務(wù)”的模式。"貨物"是指有形動(dòng)產(chǎn)。“服務(wù)”是指交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等,也就是屬于原先營(yíng)業(yè)稅的那些稅目,而不包括加工修理修配勞務(wù)。
這里特別注意,混合銷售概念中只有“貨物+服務(wù)”這一種形式的疊加。沒(méi)有“貨物+銷售不動(dòng)產(chǎn)”,沒(méi)有“貨物+銷售無(wú)形資產(chǎn)”,也沒(méi)有“貨物+勞務(wù)”這些形式。這一點(diǎn)和兼營(yíng)有明顯不同,兼營(yíng)是五個(gè)類別中的任何兩個(gè)都有可能疊加在一起的。
假設(shè)你去商場(chǎng)買了個(gè)電視,商店負(fù)責(zé)送貨上門。這里,商場(chǎng)既提供了銷售電器的行為,又提供了送貨上門這種物流輔助服務(wù)。這是一項(xiàng)包含了服務(wù)在內(nèi)的商品銷售行為,涉及到了銷售“貨物+服務(wù)”。所以它是一項(xiàng)混合銷售行為。
判斷混合銷售行為需要把握住的原則是,貨物和服務(wù)是有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的。因?yàn)槟阗I電器了,我才提供送貨的服務(wù),這就是一項(xiàng)銷售行為。如果商場(chǎng)就有一個(gè)送貨門市部,無(wú)論是否在本商場(chǎng)買貨,只要出運(yùn)費(fèi),都提供送貨服務(wù),這種情況就屬于兼營(yíng)行為了。
另外,我們還要體會(huì)一下,貨物和服務(wù)之間其實(shí)是有一個(gè)從屬關(guān)系的,一個(gè)是紅花一個(gè)是綠葉,綠葉的存在是為了襯托紅花的絢麗。
我們?cè)倥e一個(gè)例子,如果我辦了個(gè)培訓(xùn)班,給大家講稅法,每個(gè)人收取一定的培訓(xùn)費(fèi)用,這個(gè)培訓(xùn)費(fèi)屬于“生活服務(wù)”中的教育醫(yī)療服務(wù),但同時(shí),我把上課的講義裝訂成冊(cè),在培訓(xùn)中發(fā)給大家,培訓(xùn)費(fèi)又包含了一部分銷售貨物行為,這項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是“生活服務(wù)+銷售貨物 “的混合銷售行為,發(fā)講義是為了讓培訓(xùn)的效果更好,所以講義的銷售和培訓(xùn)是相輔相成的,這兩者之間是有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。
如果我在培訓(xùn)班外面設(shè)置了現(xiàn)場(chǎng)賣書的攤位,培訓(xùn)的人路過(guò)的時(shí)候看到會(huì)買。講課和賣書之間沒(méi)有什么內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,只是一種經(jīng)營(yíng)互補(bǔ),開培訓(xùn)班和賣書是兩個(gè)不同的銷售行為,這就是兼營(yíng)了。
混合銷售如何繳稅呢?
規(guī)范的說(shuō)法是:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”
通俗的說(shuō)法是:也就是如果你以賣貨為主,就按銷售貨物繳增值稅,如果你以提供服務(wù)為主,就按服務(wù)業(yè)繳增值稅。
簡(jiǎn)單的說(shuō)法是:按照主業(yè)繳稅。
當(dāng)然,如果所有的業(yè)務(wù)都這么涇渭分明,就很好辦。但實(shí)際中還是有些特殊情況,比較難以區(qū)分,所以總局就做了一些特殊規(guī)定。
特別規(guī)定之一:餐飲行業(yè)的外賣業(yè)務(wù)
民以食為天,餐飲行業(yè)是和大家生活接觸得最為密切的行業(yè)了。但餐飲中的外賣該如何適用稅率,財(cái)政部和稅務(wù)總局是操碎了心,餐飲行業(yè),如果是堂食,按照餐飲服務(wù)6%繳稅,如果是外賣,提供的應(yīng)該是銷售貨物服務(wù),理論上講應(yīng)該按13%繳稅。
從稅法角度來(lái)說(shuō),做這樣的區(qū)分是符合增值稅對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的劃分。但同樣是炒菜做飯,從業(yè)人員付出同樣的勞動(dòng),僅僅因?yàn)轭櫩途筒头绞降倪x擇,堂食按6%,外賣按13%,就造成如此大的稅負(fù)差異顯然不合理。
于是,財(cái)稅[2016]140號(hào)規(guī)定:提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。當(dāng)然根據(jù)政策解讀,這里的外賣食品僅指納稅人參與了制作的食品,而不包括外購(gòu)納稅人未進(jìn)行加工的食品。
在總局31號(hào)公告中進(jìn)一步明確規(guī)定:納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。在該文件的政策解讀中:為統(tǒng)一征管口徑,確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性,《公告》明確,納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為,應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
這里面需要注意,只有現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售的消費(fèi)者,才可以按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。如果是將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物,未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的,應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率,按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
也就是說(shuō),雖然飯店外賣是一項(xiàng)銷售行為,“餐飲服務(wù)+銷售貨物”,但也需要按照兼營(yíng)來(lái)處理。
舉例來(lái)說(shuō)一個(gè)飯店是一般納稅人,2019年8月堂食銷售收入是50萬(wàn)元(其中外購(gòu)酒水銷售20萬(wàn)元,飯店自己加工食品30萬(wàn));外賣銷售10萬(wàn)元(其中外購(gòu)酒水銷售2萬(wàn)元,飯店自己加工的食品是8萬(wàn)元)。
這里面,堂食中的銷售收入無(wú)論是飯店自己加工的食品,還是銷售酒水。都屬于餐飲服務(wù),應(yīng)該按照6%的稅率征稅。而外賣的食品中,如果是飯店自己加工的食品屬于餐飲服務(wù),也按6%。如果外賣收入中屬于外購(gòu)酒水的2萬(wàn)元,則屬于銷售貨物,應(yīng)該按照13%的稅率繳稅。
增值稅的銷項(xiàng)稅=(50+8)×6%+2×13%=3.74萬(wàn)元。
如果這個(gè)飯店核算不清楚外賣的酒水和堂食的酒水,按照兼營(yíng)的政策規(guī)定,就應(yīng)該全部從高征稅,也就是60萬(wàn)×13%=7.8萬(wàn)元。
為什么要區(qū)分外賣的自制食品是餐飲服務(wù),外賣的酒水不是呢?如果不做這樣規(guī)定,就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)明顯的漏洞,所有賣酒水飲料的商店都可以假借一個(gè)飯店的名義來(lái)賣,稅率就直接從13%降到了6%。
當(dāng)然若飯店是小規(guī)模納稅人,銷售貨物和提供餐飲服務(wù)征收率都是3%,就不需要費(fèi)心做這樣的區(qū)分了。
特別規(guī)定之二:貨物銷售+安裝
國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)中的規(guī)定:
納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)第六條規(guī)定:
一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
這三類情況,一個(gè)是銷售活動(dòng)板房等自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝服務(wù);一個(gè)銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù);還有一個(gè)是銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)。
按照我們剛才講的原則,上面這三種按原理判斷應(yīng)該是屬于混合銷售行為的,因?yàn)橐豁?xiàng)行為涉及到了“貨物+服務(wù)“,應(yīng)該是按照主業(yè)來(lái)征稅。但稅法對(duì)此做出了例外。
第一種,第二種規(guī)定必須按照兼營(yíng)處理,第三種是可以按照兼營(yíng)處理。
為什么需要進(jìn)行例外的規(guī)定?
混合銷售中的兩種行為,通常是一主一輔,好比紅花和綠葉,綠葉隨著紅花繳稅,也是比較合理的?!柏浳?建筑、安裝服務(wù)”這種模式,有它的特殊性,就是很難判斷出哪個(gè)是紅花哪個(gè)是綠葉,兩者在總的銷售額中經(jīng)常會(huì)呈現(xiàn)出分庭抗禮的局面。這種情況下,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)判定銷售貨物為主,全部按照銷售貨物13%征稅,納稅人負(fù)擔(dān)重,爭(zhēng)議很大;如果納稅人通過(guò)合同協(xié)議來(lái)證明是以建筑安裝為主,全部按照建筑安裝9%征稅,稅收籌劃的空間太大。
所以,折中的辦法,就是允許上述混合銷售行為,在分別核算的前提下,可以按照兼營(yíng)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。
-
混合銷售服務(wù)如何開票
首先,我們需要明確什么是混合銷售服務(wù)。混合銷售服務(wù)是指在一次交易中,既有商品的銷售,又有服務(wù)的提供。經(jīng)營(yíng)者需要將商品和服務(wù)的價(jià)格分別列出來(lái),計(jì)算出商品和服務(wù)的稅額,并分別
-
混合銷售稅率怎么確定(兼營(yíng)和混合銷售的區(qū)別稅率)
很多人對(duì)于混合銷售和兼營(yíng)的概念都比較模糊,并且有的企業(yè)還會(huì)拿部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往混合銷售上去靠,以達(dá)到減少稅負(fù)目的,如果不能正確理解混合銷售和兼營(yíng)會(huì)導(dǎo)致用錯(cuò)稅率,引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面我們一
-
混合銷售和兼營(yíng)的區(qū)別(兩個(gè)例子)
(一)含義:指同一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。(2)其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從以上兩個(gè)舉例你分清楚了混合和兼營(yíng)的區(qū)別了嗎?兼
-
混合銷售與兼營(yíng)如何區(qū)分
混合銷售強(qiáng)調(diào)的是“一項(xiàng)”,不可再分割的銷售行為,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。(2)其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營(yíng):納稅人的經(jīng)
-
同一項(xiàng)業(yè)務(wù)不同情況下如何區(qū)分兼營(yíng)核算與混營(yíng)核算
同一項(xiàng)業(yè)務(wù)不同情況下如何區(qū)分兼營(yíng)核算與混營(yíng)核算,數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容如下。同一項(xiàng)業(yè)務(wù)不同情況下如何區(qū)分兼營(yíng)核算與混營(yíng)核算?混合銷售怎么理解?答:對(duì)于納稅人從事業(yè)務(wù),如果一項(xiàng)
-
兼營(yíng)收入應(yīng)如何納稅
兼營(yíng)收入應(yīng)如何納稅,財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇到此類問(wèn)題,下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容,一起來(lái)看看吧。答:根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物的征收率是4%;商業(yè)企業(yè)
-
混合債務(wù)重組怎么做賬
混合債務(wù)重組怎么做賬,做賬時(shí),各位會(huì)計(jì)會(huì)遇到各種問(wèn)題,數(shù)豆子為大家整理了相關(guān)內(nèi)容,一起來(lái)看看?;旌现亟M方式,指以下四種方式中的二種或二種以上的組合:以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清
-
建筑業(yè)發(fā)生混合銷售行為如何處理
建筑業(yè)發(fā)生混合銷售行為如何處理,如果不太了解沒(méi)有關(guān)系,本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息,請(qǐng)大家參考。建筑業(yè)發(fā)生混合銷售行為如何處理?答:《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定:一
-
生產(chǎn)企業(yè)兼營(yíng)外貿(mào)業(yè)務(wù)能否享受免抵退稅政策
生產(chǎn)企業(yè)兼營(yíng)外貿(mào)業(yè)務(wù)能否享受免抵退稅政策,與出口相關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù),以及營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果不太了解沒(méi)有關(guān)系,本文數(shù)豆子搜集整
-
如何理解混合銷售還是價(jià)外費(fèi)用?
增值稅一般納稅人銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)(這種運(yùn)輸服務(wù)是從屬于貨物銷售的),比如賣電視且提供運(yùn)輸,這時(shí)該理解成混合銷售呢,還是價(jià)外費(fèi)用呢?根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)