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企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則存在明顯的區(qū)別,相對于企業(yè)會計準則,小企業(yè)會計準則無論在會計科目的設置,還是經(jīng)營業(yè)務的核算內(nèi)容,以及會計報表的編制均相對簡單。企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則的區(qū)別主要表現(xiàn)在:
一、適用范圍不同
小企業(yè)會計準則適用于經(jīng)營規(guī)模比較小的企業(yè),但有3類小企業(yè)不適用小企業(yè)會計準則,即在市場公開交易股票或債券的小企業(yè)、金融性質(zhì)的小企業(yè)和企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。
企業(yè)會計準則最早(2007年)在上市公司范圍內(nèi)施行,現(xiàn)適用于上市公司和經(jīng)營規(guī)模比較大的企業(yè)。
二、會計科目數(shù)量不同
小企業(yè)會計準則比企業(yè)會計準則的會計科目少一些。比如,存貨跌價準備、壞賬準備、交易性金融資產(chǎn)、勞務成本、以前年度損益調(diào)整等在小企業(yè)會計準則中均沒有體現(xiàn),而在企業(yè)會計準則中是存在的。
三、會計核算方式不同
小企業(yè)會計準則的核算方法比企業(yè)會計準則的核算方法簡單。具體表現(xiàn)在如下幾個方面:
一是資產(chǎn)減值核算方法不同。小企業(yè)會計準則規(guī)定,小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計量,不計提資產(chǎn)減值,既不要求計提存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、生物性資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備,以及不計提壞賬準備,當企業(yè)發(fā)生壞賬時直接轉(zhuǎn)銷,計入營業(yè)外支出。
而企業(yè)會計準則需要計提資產(chǎn)減值,即需要計提存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備或壞賬準備等各類資產(chǎn)的減值準備。
二是借款費用核算不同。小企業(yè)會計準則規(guī)定,長期借款需要按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用,且為構建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用,需要計入固定資產(chǎn)成本,而不是計入財務費用。
而企業(yè)會計準則規(guī)定的利息費用,主要根據(jù)實際利率和攤余成本確定應計入當期的借款利息。企業(yè)發(fā)生的借款費用,符合資本化條件的資產(chǎn)構建,需要予以資本化,計入相關的資產(chǎn)成本。
三是所得稅費用核算不同。小企業(yè)會計準則規(guī)定,所得稅核算采用應付稅款法,將計算和應繳所得稅確認為所得稅費用,因此,所得稅會計不會產(chǎn)生稅會差異。
企業(yè)會計準則規(guī)定計算和確定的所得稅采用的是資產(chǎn)負債表債務法,在計算企業(yè)應繳納所得稅遞延所得稅的基礎上,確認所得稅費用;與企業(yè)所得稅法規(guī)定確認的所得稅差異較大,無論是在計提資產(chǎn)減值準備、公允價值變動、固定資產(chǎn)的折舊方式等都會產(chǎn)生稅會差異,進而會形成遞延所得稅。
四是資本公積核算的不同。小企業(yè)會計準則規(guī)定,資本公積只核算資本溢價,也就是小企業(yè)收到投資者的出資額超過其注冊資本中所占份額的部分。而企業(yè)會計準則規(guī)定,資本公積即核算資本溢價(或股本溢價),也核算其他資本公積。
五是營業(yè)外收支核算的不同。小企業(yè)會計準則規(guī)定的營業(yè)外收支的內(nèi)容比企業(yè)會計準則規(guī)定的內(nèi)容要多,比如,企業(yè)確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款,以及壞賬損失、無法收回的各種投資損失等均在營業(yè)外收支科目核算。而企業(yè)會計準則核算的內(nèi)容相比就少了很多。
四、財務報表不同
小企業(yè)會計準則只要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表,沒有所有者權益變動表,而且財務報表列報的內(nèi)容比較簡單。同時,小企業(yè)會計準則的財務報表少了一些基本的財務報表項目,比如,商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債等項目
企業(yè)會計準則的財務報表,包括資產(chǎn)負債表、利潤表、資金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。
總之,企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則的區(qū)別為,適用范圍不同,會計科目數(shù)量不同,會計核算方式不同(資產(chǎn)減值核算不同、借款費用核算不同、所得稅費用核算不同、資本公積核算不同和營業(yè)外收支核算不同),財務報表不同等。不同的會計準則對企業(yè)會計核算的要求是不同的。
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