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合同負(fù)債與預(yù)計(jì)賬款的區(qū)別

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一、案例背景

某企業(yè)財(cái)務(wù)人員在看關(guān)于銷售返利(現(xiàn)金返利)的會(huì)計(jì)處理中,有的計(jì)入了合同負(fù)債,有的計(jì)入了預(yù)計(jì)負(fù)債。其遇到的實(shí)際業(yè)務(wù),有當(dāng)期的銷售返利,在下一期的訂單中扣減訂單總價(jià),也有直接在下一期沖減應(yīng)收款,上述處理實(shí)質(zhì)應(yīng)該都是現(xiàn)金返利。

查閱了《中審眾環(huán)研究·實(shí)務(wù)案例卷(2020)》,“問題6-1-20(根據(jù)銷售回款支付返利時(shí),相關(guān)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn))”、“問題2-1-63(關(guān)于客戶及供應(yīng)商返利的相關(guān)處理)”有說明,但是感覺點(diǎn)到為止了,還有以下問題:

1、銷售返利(現(xiàn)金返利)在確認(rèn)當(dāng)期收入時(shí),銷售返利部分屬于可變對(duì)價(jià)的銷售返利部分,應(yīng)該計(jì)入合同負(fù)債還是預(yù)計(jì)負(fù)債?

2、計(jì)入合同負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的區(qū)別以及理論依據(jù)分別是什么?

二、案例解析

本問題的兩個(gè)概念,都是四個(gè)字,后邊兩個(gè)字都是負(fù)債,這對(duì)一些財(cái)務(wù)人員造成了一定的混淆,實(shí)際兩者有重要的區(qū)別。

(一) 合同負(fù)債

合同負(fù)債是收入準(zhǔn)則的范疇,主要替代的是過去預(yù)收賬款這一項(xiàng)目,即合同雙方簽訂了合同,約定了購銷貨物,但是供應(yīng)商提前收款,還未轉(zhuǎn)移貨物,形成了一項(xiàng)確定的負(fù)債。合同負(fù)債重在合同,有明確的合同對(duì)應(yīng),將來是基于合同載明的類別結(jié)轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)的收入。

(二) 預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)范的內(nèi)容。事項(xiàng)分為兩類,即資產(chǎn)類和負(fù)債類。由于謹(jǐn)慎性的要求,資產(chǎn)確認(rèn)的要求很嚴(yán)格。而對(duì)于負(fù)債,其中的或有負(fù)債不需要確認(rèn),但是當(dāng)滿足以下條件時(shí)或有負(fù)債,需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債:

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

預(yù)計(jì)負(fù)債的主要特點(diǎn)是金額存在不確定性。

(三) 總結(jié)

基于以上的分析可知折扣,或者是返還現(xiàn)金,或者是沖減應(yīng)收賬款,并不對(duì)應(yīng)特定合同收入,而且其金額存在不確定性,應(yīng)該核算為預(yù)計(jì)負(fù)債,而不是合同負(fù)債。

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