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免退稅與免抵退稅的區(qū)別

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對(duì)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法和免退稅辦法,是目前出口退稅管理中的兩種主要方法。“免抵退稅”與“免退稅”乍一看很相似,只有一字之差,但其中實(shí)質(zhì)卻并不相同。

一、基本概念不同

免抵退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額,未抵減完部分予以退還,所以叫“免抵退”。也就是先進(jìn)行抵銷,抵不完的再退。

“免抵退”的含義

1、免:是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,即出口銷項(xiàng)稅額為0;

2、抵:是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

3、退:是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

免退稅

免退稅指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

二、適用范圍不同

免抵退稅適用于生產(chǎn)企業(yè),而免退稅適用于外貿(mào)企業(yè)。

三、計(jì)算公式不同

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅,依下列公式計(jì)算:

1、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物:

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物:

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅,依下列公式計(jì)算:

1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

2、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí):

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

PS:“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”

四、舉個(gè)例子

某制藥企業(yè)是一家具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,2019年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)外購(gòu)原材料取得防偽稅控專用發(fā)票,注明進(jìn)項(xiàng)稅額223.75萬(wàn)元。

(2)當(dāng)月內(nèi)銷藥品取得不含稅銷售額550萬(wàn)元

(3)出口藥品取得收入205萬(wàn)美元(美元與人民幣的比價(jià)為1:6.2)

已知企業(yè)出口退稅率為13%,請(qǐng)計(jì)算該制藥企業(yè)10月應(yīng)退的增值稅是多少萬(wàn)元?

解析:應(yīng)納增值稅=550×17%-[223.75-205×6.2×(17%-13%)]=-79.41(萬(wàn)元)

免抵退稅額=205×6.2×13%=165.23(萬(wàn)元)

應(yīng)退稅額=79.41(萬(wàn)元)

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