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工會(huì)經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理

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按《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)這二項(xiàng),其中2%工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來(lái)源。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第二條的規(guī)定,職工薪酬包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。第四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理:

(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;

(二)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;

(三)上述(一)和(二)之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)處理如下:

計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi),按照人員所在崗位:

借:管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸:應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)

借:應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

貸:銀行存款

工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額撥繳按比例返還如何會(huì)計(jì)處理?

現(xiàn)行政策規(guī)定,建立工會(huì)組織的單位,先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額向工會(huì)組織撥繳,取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》;或者向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。上級(jí)工會(huì)組織再按規(guī)定比例(一般為60%或70%)轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會(huì);未建立工會(huì)組織的單位,按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)建會(huì)籌備金全額向上級(jí)工會(huì)組織撥繳,取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》;或者向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)成立工會(huì)組織的上級(jí)工會(huì)再按規(guī)定比例(一般為60%或70%)轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會(huì),在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未成立工會(huì)組織的,以前繳納的工會(huì)建會(huì)籌備金不再返還。

企業(yè)工會(huì)也是一個(gè)法人單位,部分企業(yè)工會(huì)也在銀行開(kāi)立有基本存款戶(一般是大中型企業(yè)的工會(huì)),而大部分中小企業(yè)工會(huì)則沒(méi)有開(kāi)立基本存款戶。當(dāng)?shù)乜偣?huì)收到繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后,會(huì)按規(guī)定的比例向企業(yè)工會(huì)進(jìn)行返還。對(duì)于地方總工會(huì)組織返還給企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是不需要繳納企業(yè)所得稅的。因?yàn)榭偣?huì)按照一定比例將工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還給企業(yè),其返還對(duì)象是企業(yè)的工會(huì)組織,并不是給企業(yè)的,且是作為企業(yè)工會(huì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi),屬于專款專用,并按要求轉(zhuǎn)至企業(yè)工會(huì)的賬戶。

另外,在返還工會(huì)經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理上,如果企業(yè)專門設(shè)立了工會(huì)組織,并且單獨(dú)核算,則返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)資金應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)為企業(yè)工會(huì)組織的收入,工會(huì)單獨(dú)進(jìn)行核算;如果企業(yè)工會(huì)在銀行獨(dú)立開(kāi)立了基本存款戶,則會(huì)直接返還到工會(huì)賬戶中;如果企業(yè)工會(huì)未開(kāi)立單獨(dú)的賬戶,則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會(huì)賬戶,則是由企業(yè)工會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,企業(yè)財(cái)務(wù)部門不需要會(huì)計(jì)處理。

如果是返還到企業(yè)賬戶,相當(dāng)于是企業(yè)代管工會(huì)的經(jīng)費(fèi),企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)若發(fā)生了工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)可以直接從“其他應(yīng)付款”中支付。即使返還在企業(yè)賬戶,也不屬于企業(yè)應(yīng)稅收入,無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整,但同時(shí)企業(yè)工會(huì)開(kāi)展活動(dòng)使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)其支出也不得在稅前扣除。

分級(jí)撥繳方式,即按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)后,按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例(一般為40%或30%)向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù);留成部分(一般為60%或70%)由企業(yè)同時(shí)撥付給其所在的基層工會(huì),取得本單位基層工會(huì)開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。因此,企業(yè)應(yīng)取得撥繳款收據(jù)(《工會(huì)專用結(jié)算憑證(行政撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳款書)》)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收憑據(jù),按不超出計(jì)稅工資的的部分,準(zhǔn)予扣除。

個(gè)人繳納工會(huì)會(huì)員費(fèi)用是否從應(yīng)納稅所得額中扣除?

工會(huì)經(jīng)費(fèi)是單位交的,按工資總額的2%,個(gè)人不需要交,但如果單位成立工會(huì),作為會(huì)員,是要并交會(huì)費(fèi)的。加入工會(huì)的會(huì)員有繳納會(huì)費(fèi)的義務(wù),標(biāo)準(zhǔn)一般為本人工資的0.5%每月。企業(yè)收取會(huì)員會(huì)費(fèi)會(huì)計(jì)處理如下

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

在個(gè)人所得稅上,對(duì)個(gè)人繳納的工會(huì)會(huì)員費(fèi)費(fèi)既不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條的免稅所得,也不屬于第六條允許減除的費(fèi)用。所以個(gè)人繳納的工會(huì)會(huì)員費(fèi)不得個(gè)人所得稅稅前扣除。

企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍主要包括會(huì)員活動(dòng)費(fèi)、職工活動(dòng)費(fèi)、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)、其他支出等。在實(shí)務(wù)中,從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的費(fèi)用,比如慰問(wèn)費(fèi)是否并入工資薪金所得?根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十四條的規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi),免納個(gè)人所得稅。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))第二條第二款規(guī)定,從職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助,不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

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