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摘要:實(shí)收資本真的可以為零嗎? 實(shí)收資本為零財(cái)務(wù)如何做賬?實(shí)收資本為零是否可以不用償還債務(wù)?未來企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓未到位股權(quán)是否需要先到位?這些問題你都了解嗎?
一、 實(shí)收資本真的可以為零嗎?
2014年以來,我國實(shí)行了注冊(cè)資本認(rèn)繳制,以前的實(shí)繳制要求必須在注冊(cè)當(dāng)期一次到位,而認(rèn)繳制允許股東設(shè)定認(rèn)繳數(shù)額為注冊(cè)資本,但可以在若干年內(nèi)逐步到位,這樣一來,有可能在設(shè)立初期沒有實(shí)收資本到位,就會(huì)形成實(shí)收資本為零的情況。
也就是說,實(shí)收資本為零并不違法,也不違規(guī),企業(yè)股東和財(cái)務(wù)均無需擔(dān)心。假定注冊(cè)資本為1000萬,股東約定十年內(nèi)認(rèn)繳到位,公司成立時(shí)股東暫未認(rèn)繳,那么實(shí)收資本就為零。當(dāng)然在實(shí)收資本為零的情況下,企業(yè)需要運(yùn)營資金仍然不得不從股東處拆借投入,這部分資金通常算作股東借款,股東們只要沒有決定將該部分借款轉(zhuǎn)化為股東實(shí)收資本投入,就依然會(huì)維持實(shí)收資本為零的情況。
二、 實(shí)收資本為零財(cái)務(wù)如何做賬?
既然實(shí)收資本為零是正常狀態(tài),企業(yè)財(cái)務(wù)人員在做賬的時(shí)候當(dāng)然只能在所有者權(quán)益下呈現(xiàn)實(shí)收資本為零,股東其他借款投入正常在負(fù)債科目核算,如計(jì)入其他應(yīng)付款即可。
有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員將注冊(cè)資本1000萬元強(qiáng)行計(jì)入實(shí)收資本,然后再將未到位的1000萬計(jì)入其他應(yīng)收款——各股東,這是完全錯(cuò)誤的核算方法,會(huì)給他人帶來誤解,更會(huì)給股東帶來實(shí)收資本抽逃風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于印花稅的繳納基數(shù),到這里其實(shí)也就很清楚,是以實(shí)際到位的實(shí)收資本為基數(shù)繳納,而非注冊(cè)資本。
三、 未來企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓未到位股權(quán)是否需要先到位?
如果股東注冊(cè)資本并未完全到位,極端情況下甚至實(shí)收資本為零,發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么辦?收購方能否要求原股東履行完出資義務(wù)后方可轉(zhuǎn)讓股權(quán)?
實(shí)務(wù)中工商和稅務(wù)機(jī)關(guān)從未要求股東必須將所有認(rèn)繳資本全部認(rèn)繳到位方可轉(zhuǎn)讓股權(quán),因此實(shí)收資本是否為零均不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的障礙。問題是轉(zhuǎn)讓過程中如果實(shí)收資本為零,如何判斷股東轉(zhuǎn)讓溢價(jià)和應(yīng)繳所得稅問題?
假設(shè)注冊(cè)資本1000萬,實(shí)收資本為零,股東自然人張三將該公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價(jià)款100萬元。按照所得稅的邏輯,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得應(yīng)等于轉(zhuǎn)讓價(jià)款減去股權(quán)歷史成本,由于實(shí)收資本為零,歷史成本也就為零,如果100萬轉(zhuǎn)讓價(jià)款是公允的話,股東在這次轉(zhuǎn)讓的溢價(jià)就是100萬,需繳納20萬元個(gè)稅。
如果實(shí)收資本為50萬,轉(zhuǎn)讓價(jià)款100萬,則轉(zhuǎn)讓溢價(jià)就是50萬,以此類推。因此,實(shí)收資本是否為零根本不影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的溢價(jià)和所得的計(jì)算,收購方也沒有必要非要求原股東到位后再轉(zhuǎn)讓。
四、 實(shí)收資本為零是否可以不用償還債務(wù)?
按照公司法要求,股東承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不是按照實(shí)收資本,而是按照股東承諾的認(rèn)繳額——注冊(cè)資本。正常經(jīng)營情況下,這個(gè)問題不會(huì)爆發(fā),但在資不抵債或者清算情況下,這個(gè)問題必然爆發(fā)。公司法解釋中對(duì)這個(gè)問題也做了明確約定:
公司解散時(shí),股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財(cái)產(chǎn)。股東尚未繳納的出資,包括到期應(yīng)繳未繳的出資,以及依照公司法第二十六條和第八十一條的規(guī)定分期繳納尚未屆滿繳納期限的出資。
清算中,公司財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人主張未繳出資股東,以及公司設(shè)立時(shí)的其他股東或者發(fā)起人在未繳出資范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的,人民法院應(yīng)依法予以支持。
這其實(shí)給我們敲響警鐘,注冊(cè)公司時(shí),注冊(cè)資本并非越大越好,股東一定要清楚,雖然不要求馬上認(rèn)繳到位,但這個(gè)義務(wù)始終是懸在頭上的達(dá)摩克里斯之劍,一旦解散或者清算,股東必須將承諾認(rèn)繳的注冊(cè)資本補(bǔ)足,償還債務(wù)。
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