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出售以固定資產(chǎn)管理的機(jī)床是否要交增值稅

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出售以固定資產(chǎn)管理的機(jī)床是否要交增值稅

問:我公司出售以固定資產(chǎn)管理的機(jī)床,原值200萬元,累計(jì)折舊150萬元,無減值準(zhǔn)備,出售時(shí)要交增值稅嗎?

答:財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)舊貨和使用過的固定資產(chǎn)的增值稅政策作了如下規(guī)定:

一、納稅人銷售舊貨,是指納稅人從他處采購來,可以進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)但不包括自己使用過的物品。也就是說采購來舊貨的目的不是自己用,是為了再次銷售,這種情況下,銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%,減免的1%計(jì)入營業(yè)外收入。

二、銷售舊固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號文附件2)第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)第四條及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號)第一條:

(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;

(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照3%征收率減按2%征收增值稅;

(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

固定資產(chǎn)中的小汽車、摩托車、游艇從2013年8月1日起,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。也就是說,一般納稅人銷售2013年8月1日以后購進(jìn)的小汽車、摩托車、游艇,2018年5月1日后銷售要按16%的稅率交稅,銷售2013年8月1日之前購進(jìn)的,可以采用簡易計(jì)稅方式,按照3%征收率減按2%征收增值稅;此時(shí),只能開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)然,國家稅務(wù)總局公告2015年第90號也明確,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,這種情況下,可以開具增值稅專用發(fā)票。對方取得簡易計(jì)稅的專用發(fā)票,也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

此外,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第1號及國家稅務(wù)總局公告2014年第36號,納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,自2014年7月1日起依3%征收率計(jì)算減按2%征收。

三、銷售自己使用過的物品

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)明確,般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,不得簡易計(jì)稅,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

此外,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號)稅率調(diào)整最新規(guī)定,2018年5月1日起一般納稅人適用稅率為16%,小規(guī)模納稅人是3%。

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