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資本公積轉(zhuǎn)增資本
資本公積金轉(zhuǎn)增股本，通俗地講就是用資本公積金向股東轉(zhuǎn)送股票,每股資本公積金。資本公積金是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營之外，由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入。
股份公司的資本公積金，主要來源于的股票發(fā)行的溢價(jià)收入、接受的贈(zèng)與、資產(chǎn)增值、因合并而接受其他公司資產(chǎn)凈額等。其中，股票發(fā)行溢價(jià)是上市公司最常見、也是最主要的資本公積金的來源。
我公司用股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，公司股東是否需要繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定："四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。"依據(jù)上述規(guī)定，貴公司用股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，公司股東不需要繳納企業(yè)所得稅。
資本公積轉(zhuǎn)增資本 個(gè)人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕第289號(hào)）第二條對(duì)不征收個(gè)人所得稅的資本公積金的范圍作了界定，即國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文件中所說的資本公積金，指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增股本部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)），明確了“個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目，統(tǒng)一適用20%稅率征收個(gè)人所得稅”，同時(shí)對(duì)相關(guān)征管事項(xiàng)予以了明確：
1.個(gè)人取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌（簡稱“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”）以未分配利潤、盈余公積、資本公積（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本）轉(zhuǎn)增的股本，不適用分期納稅政策，而繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
2.個(gè)人取得非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，納稅人可分期5年繳納個(gè)人所得稅。
3.個(gè)人從非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”的中小高新技術(shù)企業(yè)以外的其他企業(yè)取得的以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)一次性繳納個(gè)人所得稅，實(shí)施轉(zhuǎn)增的企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳。
從法規(guī)的字面解釋來看，可以得出以下兩個(gè)結(jié)論：
1.以上市公司股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不征個(gè)人所得稅。
2.以非上市公司未分配利潤、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本，按“股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。
資本公積轉(zhuǎn)增資本分錄
【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和 1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000 元和375000元。因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本. A公司會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資本公積 1000000
貸：實(shí)收資本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，資本公積1000000元按原出資比例轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，因此，A公司應(yīng)分別按照125000元、500000元和375000元的金額貸記“實(shí)收資本”科目中甲、乙、丙明細(xì)分類賬。
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