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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：特定交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)

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特定交易或事項(xiàng)涉及遞延所得稅的確認(rèn)

（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：①對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益；②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面差額計(jì)入其他綜合收益等。

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異，比如，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。

①購買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)

所得稅費(fèi)用

②除上述情況以外（例如，購買日后超過12個(gè)月，或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

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