江蘇初級會計輔導(dǎo)班，一般考初級職稱都建議到中華去學(xué)習(xí)。

《初級會計實務(wù)》考試重點：應(yīng)收款項減值

考點：應(yīng)收款項減值

1.應(yīng)收款項減值損失的確認

企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行評估，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，同時計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

【提示】我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值，只能用備抵法，不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法。

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，在財務(wù)報表上列示應(yīng)收款項的凈額，使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項預(yù)期可收回的金額或真實的財務(wù)狀況。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，評估當(dāng)期壞賬損失金額。

2.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

(1)“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置

【提示1】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即為企業(yè)預(yù)計的應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(2)當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額×計提壞賬比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù))

【提示2】計算結(jié)果為證書—補提(借記信用減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備);計算結(jié)果為負數(shù)—沖銷(相反分錄)

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額，借記“信用減值損失─計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失─計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，即企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

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