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注冊會計師考試《會計》知識點：借款費用資本化

知識點：借款費用資本化

以下條件具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

資產(chǎn)支出只包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建或建造支出。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。例如，購入工程物資用商業(yè)匯票結(jié)算，商業(yè)匯票的面值為萬元，年利率為6%，期限為3個月。那么該項業(yè)務發(fā)生后計入資產(chǎn)支出的金額為萬元。如果購入時的商業(yè)匯票為不帶息匯票，那么該業(yè)務計入資產(chǎn)支出的金額為0。

應說明的是，工程項目領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額均已支付現(xiàn)金，則領用時發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領用產(chǎn)品時的增值稅銷項稅額之和（因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付）。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

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