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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

初始確認(rèn)

股票

關(guān)鍵詞：

1、公允價(jià)值和交易費(fèi)用計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本

2、股利計(jì)入應(yīng)收股利

債券

關(guān)鍵詞：

1、按債券面值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本

2、應(yīng)收的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息

3、付出價(jià)值和面值應(yīng)收利息之和的差額，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整

后續(xù)計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的利息計(jì)算

關(guān)鍵詞：

1、借方為應(yīng)收利息（分期付息債券的票面利息）或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次付息還款債券的票面利息）

2、貸方為投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的實(shí)際利息）

3、差額為可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)量

關(guān)鍵詞：

1、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，上升時(shí)，為借方，下降時(shí)為貸方

2、資本公積其他資本公積，上升時(shí)為貸方，下降時(shí)為借方

點(diǎn)評(píng)：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)值，和交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入投資收益（影響當(dāng)期利潤(rùn)）不同，而是計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期利潤(rùn)。

持有至到期金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)

關(guān)鍵詞：

1、將重分類日的公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)

2、將持有至到期金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出

3、差額計(jì)入資本公積

點(diǎn)評(píng)：在這里我們可以看到，持有至到期金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)的本質(zhì)是公允價(jià)值變動(dòng)（差額計(jì)入資本公積）

可供出售金融資產(chǎn)

關(guān)鍵詞：

1、轉(zhuǎn)出可供出售金融資產(chǎn)

2、差額計(jì)入投資收益

3、將原先計(jì)入資本公積的公允價(jià)值，轉(zhuǎn)出為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)，真正影響利潤(rùn)只有在出售。

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