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注冊會計師《稅法》預習：資產的稅務處理

第十章 企業所得稅法

知識點：資產的稅務處理

（一）固定資產的稅務處理

重點關注以下幾點：

1.不得計算折舊扣除的固定資產范圍，詳見教材279頁。

2.固定資產折舊的計提年限，詳見教材279頁。

3.固定資產改擴建的稅務處理：

（1）屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產計稅成本；

（2）屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產計稅基礎，按尚可使用的年限與稅法規定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。

（二）無形資產的稅務處理

1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

（2）自創商譽。

【提示】外購商譽，在企業持續經營階段不予扣除；整體轉讓或者清算時準予扣除。

（3）與經營活動無關的無形資產。

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

2.無形資產的攤銷方法及年限

無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷不得低于。

（三）長期待攤費用的稅務處理

在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

2.租入固定資產的改建支出。

3.固定資產的大修理支出。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上。

（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（四）投資資產的稅務處理

1.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；

2.企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

3.投資企業撤回或減少投資的稅務處理

（1）自7月1日起，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，分三部分處理：

①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回不屬于應稅收入；

②相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得屬于應稅收入，但免稅；

③其余部分確認為投資資產轉讓所得屬于應稅收入。

（2）被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

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