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cpa經(jīng)濟(jì)法學(xué)習(xí)視頻

發(fā)表于:2022-01-03 11:34:17 分類:注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)

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注會(huì) 會(huì)計(jì) 輔導(dǎo):第十三章考點(diǎn)(2)

3.虧損合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中,待執(zhí)行合同,是指合同各方未履行任何合同義務(wù),或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同,待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是,待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。

虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等,均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,需要遵循以下兩點(diǎn)原則:

(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù),同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

(2)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí),合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,在這種情況下,企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【例4】甲企業(yè)12月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同,約定在2月15日以每件產(chǎn)品l00元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品,若不能按期交貨,甲企業(yè)需要交納300 000元的違約金。末,這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn),但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí),原材料價(jià)格突然上漲,預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

甲企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元,而售價(jià)為每件l00元,每銷售l件產(chǎn)品虧損25元,共計(jì)損失250 000元。因此,這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同,甲企業(yè)需要交納300 000元的違約金。對(duì)此,甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

(1)由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn),甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債:

借:營(yíng)業(yè)外支出 250 000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000

(2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后,將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本:

借:預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000

貸:庫(kù)存商品 250 000

【例5】 甲公司與天空公司于8月簽訂不可撤銷合同,甲公司向天空公司銷售設(shè)備50臺(tái),合同價(jià)格每臺(tái)100萬元(不含稅)。該批設(shè)備在2月25日交貨。

至末天空公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備,由于原材料價(jià)格上漲,單位成本達(dá)到102萬元,本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對(duì)有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,對(duì)沒有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下:

(1)有標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)減值損失:

借:資產(chǎn)減值損失 80

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(40×2) 80

(2)無標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債:

借:營(yíng)業(yè)外支出 20

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(10×2) 20

在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后,將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本:

借:預(yù)計(jì)負(fù)債 20

貸:庫(kù)存商品 20

這說明,待執(zhí)行合同變成虧損合同的時(shí)候,就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。

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