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注冊會計師《會計》考點：同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

【提示1】合并方需站在集團角度，按照報告主體為集團進行會計處理，最終控制方為集團母公司

【提示2】同一控制下控股合并屬于集團內(nèi)部資產(chǎn)、負債等資源的重新組合，資源不屬于外購，所以，資產(chǎn)、負債均采用賬面價值計量，不能使用公允價，也不確認損益

1.一次交易形成同一控制控股合并取得長期股權(quán)投資總原則：

(1)初始計量(初始投資成本)=被合并方在最終控制方合并財務報表中的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方曾經(jīng)收購被合并方形成的商譽

(2)支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務按賬面價值核算;如果合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價，按發(fā)行股份的面值總額作為股本

(3)上述二者之差調(diào)整資本公積-資本溢價，資本公積(溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。(一般是按照凈利潤 10%提取法定盈余公積的，因資本公積(資本溢價)的余額不足需進一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應按照 10%：90%的比例相應沖減盈余公積和未分配利潤)

(4)合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。

(5)應收股利單獨確認，不計入初始投資成本

以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價會計分錄

借：長期股權(quán)投資

應收股利

資本公積-股本溢價(倒擠，亦可能在貸方)

盈余公積

貸：銀行存款

資本公積-股本溢價(倒擠)

借：管理費用

貸：銀行存款

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資

貸：股本(面值x發(fā)行股數(shù))

資本公積-股本溢價(倒擠)

【提示1】發(fā)行股票等審計、評估、律師等費用計入資本公積-資本溢價

借：資本公積-資本溢價

貸：銀行存款

【提示2】合并子公司發(fā)生的相關(guān)的審計、評估、律師等費用

借：管理費用

貸：銀行存款

【提示1】商譽隨控制權(quán)轉(zhuǎn)移一次性轉(zhuǎn)移。

【提示2】長期股權(quán)投資的初始成本(合并成本)=被合并方可辨認凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值x合并方收購比例+最終控制方曾經(jīng)收購被合并方時的商譽

【解析1】對于同一控制下的企業(yè)合并交易，當被投資方的賬面凈資產(chǎn)為負數(shù)時，除合并方負有承擔額外損失的義務外，合并方個別報表對被合并方的長期股權(quán)投資應減至零為限，通常不應當出現(xiàn)負數(shù)

【解析2】合并方付出的對價與長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積-資本溢價，不足部分的調(diào)整盈余公積和利潤分配-未分配利潤

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