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注冊會計師《稅法》考點：資源稅的征收管理

資源稅的征收管理

1.納稅環(huán)節(jié)

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，計算繳納資源稅。

【提示】納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額;未分別核算的，一并計算繳納資源稅。

2.納稅地點

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納資源稅。

扣繳義務(wù)人扣繳的資源稅，應(yīng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

3.納稅義務(wù)發(fā)生時間

(1)分期收款結(jié)算方式，銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

(2)預(yù)收貨款結(jié)算方式，發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

(3)其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

(4)自產(chǎn)自用，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天(納稅人自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品除外)。

(5)代扣代繳，為支付首筆貨款或者首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

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