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《審計(jì)》解析:針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施
對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。集團(tuán)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)確定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度,受下列因素影響:
(1)組成部分的重要程度;
(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);
(3)對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià),以及其是否得到執(zhí)行的判斷;
(4)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。
一、對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作
1.對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性,對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。
2.由于其特定性質(zhì)或情況,可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作:
(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);
(2)針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);
(3)針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
二、對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作
對(duì)于不重要的組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。
三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分,并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作:
(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);
(2)對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);
(3)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;
(4)實(shí)施特定程序。
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換所選擇的組成部分。
四、參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
1.重要組成部分
如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì),集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。
2.不重要組成部分
如果組成部分是不重要的組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,將根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要組成部分這一事實(shí),成為次要考慮的因素。
即使某一組成部分未被視為重要組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,因?yàn)榧瘓F(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專業(yè)知識(shí)),或者組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。
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