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注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)精講：第二十五章(9)

3.內(nèi)部購入債券的抵銷

【例15】1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬元二年期債券增加流動(dòng)資金，年利率10%，到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購入，作為持有至到期投資。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

母公司的賬務(wù)處理：

1月1日發(fā)行時(shí)

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)付債券――面值 100

年末利息處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(100×10%) 10

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 10

子公司的賬務(wù)處理：

1月1日購入時(shí)

借：持有至到期投資――成本 100

貸：銀行存款 100

年末計(jì)提利息

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息 10

貸：投資收益 10

12月31日編制合并抵銷分錄如下：

借：應(yīng)付債券 110

貸：持有至到期投資 110

借：投資收益 10

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

抵銷說明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100萬元從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實(shí)質(zhì)是：

借：銀行存款 ――母 100

貸：銀行存款 ――子 100

所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部持有至到期投資;內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。

4.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

無形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。

【例16】1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(出售)給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為萬元，使用年限，已使用，累計(jì)攤銷余額為萬元，土地使用權(quán)賬面價(jià)值為萬元。母公司轉(zhuǎn)讓價(jià)萬元，按5%交納營業(yè)稅220萬元(×5%)，母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬元。子公司取得土地使用權(quán)按萬元入賬，按進(jìn)行攤銷。

①母公司轉(zhuǎn)讓(出售)時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 220

營業(yè)外收入 180

子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

攤銷無形資產(chǎn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 (÷40)110

貸：累計(jì)攤銷 110

對(duì)比原攤銷100萬元，多攤了10萬元。

②末編制合并抵銷分錄

借：營業(yè)外收入 180

貸：無形資產(chǎn) 170(180-10)

管理費(fèi)用 10

借：遞延所得稅資產(chǎn)(170×25%)42.5

貸：所得稅費(fèi)用 42.5

說明：如果不轉(zhuǎn)讓，母公司無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬元;轉(zhuǎn)讓后子公司末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬元(-110)，因?yàn)闋I業(yè)稅稅額220萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，故從集團(tuán)公司角度看，無形資產(chǎn)末的成本應(yīng)為萬元(+220)，虛增了170萬元(-)。

借：所得稅費(fèi)用 10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬×25%)10

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