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注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)精講:第二十五章(9)
3.內(nèi)部購入債券的抵銷
【例15】1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬元二年期債券增加流動(dòng)資金,年利率10%,到期一次還本付息;全部為子公司(乙公司)購入,作為持有至到期投資。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
母公司的賬務(wù)處理:
1月1日發(fā)行時(shí)
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)付債券――面值 100
年末利息處理
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(100×10%) 10
貸:應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息 10
子公司的賬務(wù)處理:
1月1日購入時(shí)
借:持有至到期投資――成本 100
貸:銀行存款 100
年末計(jì)提利息
借:持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息 10
貸:投資收益 10
12月31日編制合并抵銷分錄如下:
借:應(yīng)付債券 110
貸:持有至到期投資 110
借:投資收益 10
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
抵銷說明:在編制合并報(bào)表時(shí),母子公司為一個(gè)整體,根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù),只是將銀行存款100萬元從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶,其實(shí)質(zhì)是:
借:銀行存款 ――母 100
貸:銀行存款 ――子 100
所以,應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部持有至到期投資;內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷。
4.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
無形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等,在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。
【例16】1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(出售)給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為萬元,使用年限,已使用,累計(jì)攤銷余額為萬元,土地使用權(quán)賬面價(jià)值為萬元。母公司轉(zhuǎn)讓價(jià)萬元,按5%交納營業(yè)稅220萬元(×5%),母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬元。子公司取得土地使用權(quán)按萬元入賬,按進(jìn)行攤銷。
①母公司轉(zhuǎn)讓(出售)時(shí)的賬務(wù)處理是:
借:銀行存款
累計(jì)攤銷
貸:無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 220
營業(yè)外收入 180
子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是:
借:無形資產(chǎn)
貸:銀行存款
攤銷無形資產(chǎn)時(shí):
借:管理費(fèi)用 (÷40)110
貸:累計(jì)攤銷 110
對(duì)比原攤銷100萬元,多攤了10萬元。
②末編制合并抵銷分錄
借:營業(yè)外收入 180
貸:無形資產(chǎn) 170(180-10)
管理費(fèi)用 10
借:遞延所得稅資產(chǎn)(170×25%)42.5
貸:所得稅費(fèi)用 42.5
說明:如果不轉(zhuǎn)讓,母公司無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬元;轉(zhuǎn)讓后子公司末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬元(-110),因?yàn)闋I業(yè)稅稅額220萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本,故從集團(tuán)公司角度看,無形資產(chǎn)末的成本應(yīng)為萬元(+220),虛增了170萬元(-)。
借:所得稅費(fèi)用 10
貸:遞延所得稅資產(chǎn)(40萬×25%)10
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