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注冊會計師《會計》考點追加投資的會計處理

追加投資的會計處理

一、母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)(提供追加投資的會計處理)

母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。【提示】購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)商譽，所以會有上述會計處理。

二、企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制

企業(yè)因追加投資等原因，通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個步驟的協(xié)議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于一攬子交易。

各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況的，通常應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進(jìn)行會計處理：

一是這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;

二是這些交易整體才能達(dá)成一項完整的商業(yè)結(jié)果;

三是一項交易的發(fā)生取決于至少一項其他交易的發(fā)生;

四是一項交易單獨看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。

如果分步取得對子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項交易厲于一攬子交易，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。

如果不屬于一攬子交易，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的 差額計入當(dāng)期投資收益;

購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(其他所有者權(quán)益變動)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

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