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合同資產(chǎn)和合同負(fù)債對應(yīng)的科目是什么

不屬于會計科目，企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入(財會[2017]22號)對原收入準(zhǔn)則做了重大修訂，其中新增了"合同資產(chǎn)"和"合同負(fù)債"的概念.本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。

合同資產(chǎn)和存貨的區(qū)別

資產(chǎn)包括存貨，存貨屬于流動資產(chǎn)，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

合同資產(chǎn)和合同應(yīng)收款

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》(2017年修訂，以下簡稱新收入準(zhǔn)則)首次提出了合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的概念.新收入準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債.合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素.合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

合同權(quán)利的會計核算

對于一項收入準(zhǔn)則規(guī)范的合同，如果企業(yè)已將商品轉(zhuǎn)讓給客戶(即企業(yè)已履行履約義務(wù))，在客戶尚未付款的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該有權(quán)收取對價的權(quán)利列報為一項資產(chǎn)。

如果企業(yè)擁有無條件向客戶收取對價的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)將該項資產(chǎn)作為應(yīng)收款項單獨列示;如果該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)單獨列示。

合同義務(wù)的會計核算

如果企業(yè)尚未將商品轉(zhuǎn)讓給客戶，但客戶已支付了對價或者企業(yè)已經(jīng)擁有一項無條件的收取對價金額的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶付款或付款到期時將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)列報為一項合同負(fù)債。

應(yīng)用舉例

案例1：2018年5月1日，甲公司與乙公司訂立了一項銷售合同，合同約定甲公司于2018年9月30日向乙公司銷售商品一批.同時約定，乙公司在2018年5月31日前預(yù)先向甲公司支付合同總價的100%，即500萬元.在乙公司預(yù)付貨款以前，該項合同可以撤銷.乙公司并未按照合同約定的時限支付合同價款，而是在2018年6月30日予以支付.甲公司于2018年9月30日向乙公司轉(zhuǎn)讓了相應(yīng)的商品。

甲公司會計處理過程如下：

①對于未來出售一項非金融項目的確定承諾，且該合同并非可以現(xiàn)金或其他金融工具進行凈額結(jié)算，該項合同屬于一項"待執(zhí)行合同".在合同簽訂日，甲公司無需進行會計處理。

②根據(jù)合同約定，在乙公司預(yù)付500萬元貨款以前，該項合同可以撤銷，因此，甲公司不具有無條件收取現(xiàn)金的合同權(quán)利，在2018年5月31日無需進行會計處理。

③2018年6月30日，甲公司收到預(yù)付貨款500萬元，同時應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債500萬元，以反映甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)。

④2018年9月30日，甲公司履行了轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)沖銷合同負(fù)債，同時確認(rèn)收入500萬元。

案例2：基本情況同案例1，唯一不同的是該合同不可撤銷.甲公司會計處理過程如下：

①在合同簽訂日，甲公司同樣無需進行會計處理。

②根據(jù)合同約定，2018年5月31日，甲公司擁有一項無條件收取現(xiàn)金的合同權(quán)利，該項權(quán)利對應(yīng)一項向乙公司轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù).因此，甲公司應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項應(yīng)收款項和合同負(fù)債，金額為500萬元。

③2018年6月30日，甲公司收到預(yù)付貨款500萬元，同時沖銷應(yīng)收款項500萬元。

④2018年9月30日，甲公司履行了轉(zhuǎn)讓商品的合同義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)沖銷合同負(fù)債，同時確認(rèn)收入500萬元。

案例3：2018年5月1日，甲公司與乙公司訂立了一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售商品A和商品B.商品A的交付時點為2018年6月30日，商品B的交付時點為2018年8月31日.合同約定，商品A交付時乙公司暫不付款，而待商品B交付完成時才一次性全額支付貨款1000萬元.2018年6月30日，甲公司向乙公司交付了商品A，2018年8月31日交付了商品B.乙公司于2018年9月10日全額支付了貨款.假定商品A、商品B的市場公允價格均為500萬元。

甲公司會計處理過程如下：

①在合同簽訂日，甲公司無需進行會計處理。

②2018年6月30日，甲公司履行了向乙公司轉(zhuǎn)讓商品A的履約義務(wù)，根據(jù)合同擁有一項因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價500萬元的合同權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素.甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入500萬元，同時應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)500萬元。

③2018年8月31日，甲公司履行了向乙公司轉(zhuǎn)讓商品B的履約義務(wù)，根據(jù)合同擁有一項無條件收取現(xiàn)金對價500萬元的合同權(quán)利，同時因轉(zhuǎn)讓商品A而具有的有條件的收取對價的合同權(quán)利也轉(zhuǎn)變?yōu)橐豁棢o條件收取現(xiàn)金對價的合同權(quán)利.甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入500萬元，并且應(yīng)當(dāng)沖銷合同資產(chǎn)500萬元，同時確認(rèn)應(yīng)收款項1000萬元。

④2018年9月10日，甲公司收到貨款1000萬元，同時沖銷應(yīng)收款項1000萬元。

總結(jié)

應(yīng)收款項屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》的核算范圍，與合同資產(chǎn)的區(qū)別在于獲得對價的無條件，一般來說，僅當(dāng)對價支付前所需的時間流逝到期時，獲得對價的權(quán)利才是無條件的。

合同資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)范疇，但合同資產(chǎn)減值的計量和列報應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號--金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)在實務(wù)中應(yīng)對應(yīng)收款項和合同資產(chǎn)的使用予以正確區(qū)分，從而準(zhǔn)確的進行會計核算。

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