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業(yè)務(wù)招待費在新稅法下的會計與稅務(wù)處理(二)
的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+(銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬)+(將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬)=1300萬。
(6)準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額:1300x5
假如,該企業(yè)08年度利潤總額100萬元,由上式得準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為6.5萬元,實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元,除此之外,沒有其他納稅調(diào)整事宜。則,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支額=15x60%-6.5=2.5萬元,應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以,企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的,則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5x25%=25.625萬元。
對于會計處理,根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,調(diào)整應(yīng)納稅所得額,無需對會計記錄進行調(diào)整。上例中,因業(yè)務(wù)招待費超支2.5萬元,不需要進行會計處理。根據(jù)計算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅,編制會計分錄:
借:所得稅費用25.625萬元
貸:應(yīng)交稅費---應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元
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