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一級建造師考試《工程經(jīng)濟》知識點:所得稅費用的確認

一、所得稅的概念

企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，使用稅率為10%

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、所得稅的計稅基礎(chǔ)

基本思路：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(一)收入總額

包括：(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。

不包括：(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(二)扣除

1.企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;

2.公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)部分可以扣除，超過不得扣除;

3.按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊;

4.按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷;

5.按規(guī)定計算的長期待攤費用;但4種情況不得扣除。

6.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除。

7.使用或銷售存貨，按規(guī)定計算的成本可予扣除。

8.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)的凈值可以扣除。

9.匯總計算時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)盈利。

10.五年內(nèi)的虧損可以稅前抵扣。

(三)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)的資產(chǎn)均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，一般不得調(diào)整;

2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理;

(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

(3)融資租入的固定資產(chǎn);

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理;

(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

提示：企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

4.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理;

(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。攤銷年限不得低于。

5.固定資產(chǎn)改建支出稅務(wù)處理;

固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限(或剩余租賃的年限)分期攤銷。

6.其他支出稅務(wù)處理;

其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

7.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

8.存貨稅務(wù)處理;

(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

三、所得稅費用的確認

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額

四、稅收優(yōu)惠

免稅收入：

1.國債利息收入;

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

4.符合條件的非營利組織收入。

注意：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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