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土地成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)處理

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土地成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)處理

答:應(yīng)視為政府補(bǔ)助,計(jì)入"營業(yè)外收入"。

1、支付/取得的土地出讓金是免稅的,即全額入"成本"科目。

2、財(cái)會(huì)(2016)22號(hào)文規(guī)定的是"抵扣"的稅額,不應(yīng)適用"抵減"的情況。"抵扣"是進(jìn)項(xiàng)稅自銷項(xiàng)稅中抵扣,按照增值稅原理是順理成章的,而土地成本是在"免稅"的前提下還允許"抵減",會(huì)計(jì)處理應(yīng)包含兩層意思,一是企業(yè)支付的土地出讓金是免稅的,是應(yīng)全額列計(jì)成本科目的;二是政府規(guī)定房地產(chǎn)項(xiàng)目上游的土地"免稅",從增值稅鏈條上來看是鼓勵(lì)土地的下游降低銷售價(jià)格,這是政府鼓勵(lì)下的市場行為,政府在免稅的前提下還允許"抵減"銷項(xiàng)稅額,這是政府給予房地產(chǎn)企業(yè)的一種稅收補(bǔ)助,且只有在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間才允許"抵減",即結(jié)轉(zhuǎn)收入成本時(shí),應(yīng)是"與收益相關(guān)",應(yīng)計(jì)入"營業(yè)外收入"。

3、土地成本的"抵減"應(yīng)不同于旅行社業(yè)務(wù)的"抵減"。旅行社允許以抵減的形式確保企業(yè)稅負(fù)不增加,是考慮旅行社的下游基本都是餐飲業(yè)的個(gè)體工商戶、交通運(yùn)輸業(yè)的無法開具專票的客運(yùn)服務(wù),為了確保企業(yè)稅負(fù)不降低,才允許以"抵減"的形式穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)。

4、免稅土地的會(huì)計(jì)處理應(yīng)不同于免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理。農(nóng)產(chǎn)品的免稅政策是適用于全行業(yè)所有企業(yè)的,是普惠的,會(huì)計(jì)處理沖減成本或計(jì)入營業(yè)外收入對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、稅負(fù)都是沒有不同影響的,但免稅土地的這種處理會(huì)對(duì)企業(yè)土地增值稅影響巨大,而且這個(gè)政策是特別給予房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的,是政府對(duì)某一行業(yè)的特定行為的特殊照顧,應(yīng)按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式具有多樣性,比如土地轉(zhuǎn)讓,土地出讓,股權(quán)收購,合作建房等等,均屬于發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移性質(zhì)的增值稅應(yīng)稅行為,這種取得土地的方式完全可以在計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)增值稅時(shí),運(yùn)用抵扣法來實(shí)現(xiàn)土地成本進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。允許房企憑財(cái)政部門監(jiān)制的土地專用收據(jù)等作為抵扣憑證,房企的稅負(fù)將有所減輕。

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