答:對從租計征的房產(chǎn)稅,在會計處理時應該計入“管理費用”科目還是“營業(yè)稅金及附加”科目?

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從租計征房產(chǎn)稅如何做會計處理?

  • 發(fā)表于:2018-10-05 23:56:16
  • 分類:會計實務
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  問:從租計征房產(chǎn)稅如何做會計處理?

  答:對從租計征的房產(chǎn)稅,在會計處理時應該計入“管理費用”科目還是“營業(yè)稅金及附加”科目?

  現(xiàn)行稅法中的規(guī)定

  根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)〔1986〕90號)規(guī)定,我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅方法分為從價計征和從租計征。對于出租的房產(chǎn),以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。此處的出租是指經(jīng)營租賃,而不包括融資租賃。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號)第三條規(guī)定,對于融資租賃的房產(chǎn),應當由承租方自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅;如果合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

  會計準則中的規(guī)定

  《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應用指南〉的通知》(財會〔2006〕18號)的附錄《會計科目和主要賬務處理》中規(guī)范了“管理費用”科目和“營業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍和賬務處理方法。

  “管理費用”科目用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記本科目,貸記“應交稅費”科目。

  “營業(yè)稅金及附加”科目用于核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費,借記本科目,貸記“應交稅費”科目。

  可見,現(xiàn)行會計準則中對于房產(chǎn)稅的核算涉及“管理費用”和“營業(yè)稅金及附加”兩個科目,其中與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅要在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

  根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》及其應用指南,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn),包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物,其中“已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物”,是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物(用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物)。

  結(jié)論

  以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn),若該建筑物屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍,則需要以租金收入作為計稅依據(jù)計算繳納房產(chǎn)稅。以這種方式繳納的房產(chǎn)稅是與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的,因而應當通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。也就是說,對于從租計征的房產(chǎn)稅應當通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算,而不是通過“管理費用”科目核算。
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