“營(yíng)改增”后平銷返利實(shí)操
- 發(fā)表于：2018-10-09 17:23:54
- 分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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營(yíng)改增后，對(duì)于平銷返利的增值稅涉稅處理出現(xiàn)另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為平銷返利實(shí)質(zhì)收取的是手續(xù)費(fèi)，具備經(jīng)紀(jì)服務(wù)的應(yīng)稅特征，應(yīng)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。一可以解決平銷返利不得開具增值稅專用發(fā)票問題，二因經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)稅率為6%，可以降低稅負(fù)，符合營(yíng)改增宗旨。筆者不以為然，原因如下：
一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅……?”文件下發(fā)于2004年，即營(yíng)改增前，當(dāng)時(shí)的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》這樣規(guī)定：“代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。代購(gòu)代銷貨物，是指受托購(gòu)買貨物或銷售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。”營(yíng)改增后，財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定：“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（差額），是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”可見，營(yíng)改增前后經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)的實(shí)質(zhì)并未改變。
二、國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。”平銷返利行為不征收增值稅也就不屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，現(xiàn)在，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，但實(shí)質(zhì)并未發(fā)生變化。因此，平銷返利行為在營(yíng)改增后依然應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不能按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
【實(shí)操問題】
我們是一家連鎖超市，和供應(yīng)商簽的供貨合同有兩種收費(fèi)，第一種是按采購(gòu)金額的2%進(jìn)行銷售返費(fèi)，第二種是按采購(gòu)金額的2%收取物流配送費(fèi)。第二種情形是按照合同約定，如果供應(yīng)商直接將貨送到我們各個(gè)分店，則不收取物流配送費(fèi)，現(xiàn)供應(yīng)商將貨送到我們總倉(cāng)庫(kù)，由我們公司人員自行將總倉(cāng)庫(kù)的貨運(yùn)到各個(gè)分店，因此向供貨商收取物流配送費(fèi)，請(qǐng)問，兩種情形都要按平銷返利處理嗎？還是物流配送費(fèi)可以按6%稅率來交增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào) ）規(guī)定，“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。”“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。”第一種銷售返費(fèi)屬于文件規(guī)定的返還收入，應(yīng)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。
第二種情形收取的雖然名為物流配送費(fèi)，實(shí)質(zhì)卻是與商品銷售額掛鉤的返利行為，為避免人為調(diào)節(jié)和政策口徑不一，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
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