-
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2016]36號印發(fā)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
一、什么是工程分包？分包工程的類型有哪些？
稅收政策未對工程分包進行定義，應(yīng)遵循有關(guān)部門的工程分包的定義。
《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號）第四條規(guī)定，本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。
第五條規(guī)定，房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。本辦法所稱專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程發(fā)包人)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程承包人)完成的活動。本辦法所稱勞務(wù)作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)(以下簡稱勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)(以下簡稱勞務(wù)作業(yè)承包人)完成的活動。
二、分包工程承包人的條件
《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號）第八條規(guī)定，分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。
稅收政策未對分包工程承包人進行限制，同樣應(yīng)遵循其他法規(guī)的規(guī)定。因此，建筑業(yè)分包差額計算增值稅的分包工程承包人必須具備相應(yīng)資質(zhì)，個人承攬分包工程業(yè)務(wù)的分包款不得扣除。
三、勞務(wù)分包允許差額計稅
從增值稅的角度看，勞務(wù)分包實際上屬于建筑服務(wù)，這種服務(wù)主要是以清包工的方式提供的，根據(jù)財稅[2016]36號文的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%的征收率。因此，勞務(wù)分工程的分包款可以在增值稅差額計算時扣除。
四、選擇一般計稅方法計稅的不適用差額計稅
一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。
因此，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，其分包工程應(yīng)取得分包工程承包人開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣銷項稅額，但不適用差額計稅。
五、哪些分包工程可以差額計稅？
一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。因此，只有適用簡易計稅方法計稅的納稅人的分包工程才可以扣除分包款。
六、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
七、必須簽訂分包合同
分包工程發(fā)包人和分包工程承包人應(yīng)當依法簽訂分包合同，并按照合同履行約定的義務(wù)。分包合同必須明確約定支付工程款和勞務(wù)工資的時間、結(jié)算方式以及保證按期支付的相應(yīng)措施，確保工程款和勞務(wù)工資的支付。轉(zhuǎn)包合同的轉(zhuǎn)包款不得增值稅前扣除。
八、預(yù)繳增值稅可以扣除分包款
無論適用一般計稅方法還是適用簡易計稅方法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時都可以扣除分包款。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：
（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。
九、扣除支付的分包款應(yīng)當取得合法有效憑證
納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
十、發(fā)票的開具
工程分包方開具的品名為建筑服務(wù)的發(fā)票，必須在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，才可以扣除分包款。
十一、勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票不得作為扣除憑證
建筑業(yè)取得建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書后，方可在資質(zhì)許可的范圍內(nèi)從事建筑施工活動。取得施工勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)，可以承接具有施工總承包資質(zhì)或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)。勞務(wù)派遣公司一般不具備施工勞務(wù)資質(zhì)，其開具的勞務(wù)費用發(fā)票不得作為分包款扣除憑證。
- 上一篇：營改增后如何預(yù)繳土地增值稅？
- 下一篇：建造合同收入的銷項稅額
-
公司房屋租賃收入增值稅稅率
首先，我們需要了解什么是增值稅。簡單來說，增值稅是個人和企業(yè)從銷售和服務(wù)中獲得的稅收。而房屋租賃收入增值稅則指的是個人和企業(yè)從出租房屋中獲得的稅收中應(yīng)該支付的增值
-
收到增值稅留抵退稅會計分錄(賬務(wù)處理)
那么收到增值稅留抵退稅，賬務(wù)上應(yīng)該如何記賬呢？除了賬務(wù)處理，收到留抵退稅款如何選擇現(xiàn)金流量項目？實務(wù)中也有很大爭議，是選擇“收到的稅費返還”還是“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”呢？
-
收到增值稅留抵退稅的會計分錄
很多企業(yè)也陸續(xù)辦理了增值稅存量、增量留抵稅額退稅，在近期頻率很高的問題就是：企業(yè)收到退稅款應(yīng)該如何做賬？在稅務(wù)處理上，要求是在收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當期，以
-
小規(guī)模納稅人關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)
-
公司注銷清算時增值稅進項稅沒抵扣完怎么辦
公司注銷清算時增值稅進項稅沒抵扣完怎么辦？公司注銷清算時,不抵扣增值稅進項稅額,應(yīng)稅方從納稅人存貨開始就無可抵扣稅款,稅后進項稅額大于銷項稅額.退稅.根據(jù)《關(guān)于某些增
-
進口增值稅屬于進項稅嗎
進口增值稅屬于進項稅嗎，數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容如下。進口增值稅屬于進項稅嗎進口增值稅屬于進項稅企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)
-
A級納稅人取得增值稅發(fā)票還需要掃描認證嗎
A級納稅人取得增值稅發(fā)票還需要掃描認證嗎，財務(wù)人員經(jīng)常會遇到此類問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有
-
收到的增值稅普通發(fā)票丟失怎么辦
收到的增值稅普通發(fā)票丟失怎么辦，財務(wù)人員經(jīng)常會遇到此類問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。丟失增值稅發(fā)票的處理方法：對購貨方取得銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用
-
車票如何抵扣增值稅
車票如何抵扣增值稅，在會計行業(yè)經(jīng)常會遇到此類問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。從2019年4月1日開始，取得的打車票、汽車票、火車票、機票都可以抵扣增值稅銷項稅額
-
不動產(chǎn)簡易征收繳納增值稅能否抵扣
不動產(chǎn)簡易征收繳納增值稅能否抵扣，財務(wù)人員經(jīng)常會遇到此類問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。1、簡易辦法征收增值稅是不允許用待抵扣稅金。2、根據(jù)增值稅暫行條例的