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先付費后取發票怎么做賬務調整

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先付費后取發票怎么做賬務調整?

企業會計核算要求規定,支付勞務費用需憑發票記入“生產成本”或“管理費用”科目,其中,未付款的可根據已取得的發票,借記:“生產成本”、“管理費用”科目,貸記:“應付賬款”科目。

然而,有些企業由于生產經營規模較大,其在接受供應單位提供勞務時,需要根據勞務合同履行進度分期分批付款,發票則要在合同履行完畢后才能開具。對這類業務,企業會計人員在工作中形成了這樣一個處理模式:付款時根據銀行付款憑證借記“其他應收款”科目,貸記“銀行存款”科目;收到發票時根據發票、勞務費用支付批準單等憑證,借記“生產成本”、“管理費用”科目,貸記“其他應收款”科目。

對于上面的處理方式,盡管其不會影響企業所得稅預繳工作,但到年底時卻給匯算清繳帶來了麻煩:由于平時已付款的勞務費用支出在年末沒有記入“生產成本”或“管理費用”科目,無法結轉成本或費用在企業所得稅稅前扣除。

例:2008年某大型礦山企業將根據合同履行進度支付的裝載機租賃費660萬元記入了“其他應收款----XXX”科目,年底卻沒有收到勞務費用發票,也沒能在預繳2008年企業所得稅時被正常扣除。

因此,上述企業的會計處理方法是錯誤的。該企業應該在收到勞務支付報告單時,借記“生產成本”、“管理費用”科目,貸記“應付賬款”科目;在未收到發票付款時,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”或“庫存現金”科目;收到發票時,借記“應付賬款”科目,貸記“預付賬款”科目。

同時,從上述企業勞務費用支付情況看,雖然在賬務處理上有些問題,但畢竟企業已實實在在地發生了這些業務,也應該在2008年所得稅稅前扣除。因此,企業應采取如下挽救辦法:根據會計核算要求和企業所得稅匯算清繳政策規定,在匯算清繳期內,將其在“其他應收款”科目核算的上述勞務支出內容,通過“以前年度損益調整”進行調整。

借:以前年度損益調整 660萬元

貸:其他應收款---- XXX660萬元

同時,將“以前年度損益調整”借方余額轉入“利潤分配----未分配利潤”科目。

借:利潤分配----未分配利潤 660萬元

貸:以前年度損益調整 660萬元

通過以上調整,就能夠使該企業在2008年實際發生的這部分勞務支出得到扣除,但必須注意三點:

一是在“其他應收款”科目核算的勞務費用支出確實應該由當期收入負擔;

二是勞務支付報告單等憑證必須已經附著在該“其他應收款”記賬憑證的后面;

三是必須在調整賬目的記賬憑證后面附著已在“其他應收款”科目核算的上述勞務名稱、數量、標準、金額等相關詳細資料,否則就不應該進行調整。

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