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臨時用工支出可以取得發(fā)票入賬嗎

答：可以的。

對于外部勞務(wù)用工的費用支出，以前是需要取得勞務(wù)用工發(fā)票作為勞務(wù)費而不是按照“工資薪金”在稅前扣除，因此納稅人都需要到稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅等地方稅費后代開發(fā)票，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)卻規(guī)定，企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)別為工資薪金支出和職工福利費支出，并按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工薪支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

此規(guī)定是否意謂著這些勞務(wù)用工企業(yè)無須接受勞務(wù)用工人員的發(fā)票，可以直接按照工資發(fā)放的自制憑證作為稅前扣除的依據(jù)呢？對于這個問題，稅企之間有著不同的理解并存在很大爭議?，F(xiàn)針對此問題，結(jié)合稅收政策規(guī)定分析如下，僅供參考。

首先，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，勞務(wù)工提供的是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，勞務(wù)工個人利用技能為社會提供服務(wù)屬于提供“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅應(yīng)稅行為，理應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

其次，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票(第19條)，此外，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票(第20條)，因此作為勞務(wù)用工企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)發(fā)票作為合法憑證在稅前列支并扣除。

第三，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定的勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、測試、翻譯、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)等以及其他勞務(wù)報酬的所得。上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得或者屬于獨立個人勞動所得。對于個人所取得的獨立勞務(wù)所得和工資薪金所得的劃分確認，參照國稅函發(fā)〔1990〕609號《國家稅務(wù)局關(guān)于稅收稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知》的規(guī)定是：勞務(wù)報酬所得屬于獨立個人勞務(wù)所得，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)所得。至于個人從事的勞務(wù)作為獨立個人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：

(1)其醫(yī)療保險，社會保險，假期工資等方面不享受單位員工待遇；

(2)其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報酬，是按相對的小時，周，月或一次性計算支付；

(3)其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質(zhì)量責(zé)任；

(4)其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項費用，由其個人負擔(dān)。

個人從事的勞務(wù)符合上述條件的，其取得的所得為勞務(wù)報酬所得；不符合上述條件的，應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨立個人勞務(wù)，其取得的所得為工資、薪金所得 。由此可見：符合上述條件的外部勞務(wù)工個人為用工單位提供的獨立勞務(wù)，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅。

綜上所述，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定：“企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)別為工資薪金支出和職工福利費支出”，此公告中有關(guān)季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)用工僅適用企業(yè)所得稅，此規(guī)定也并沒有否認個人提供勞務(wù)行為的存在，因此不會改變勞務(wù)用工個人獨立勞務(wù)營業(yè)稅及其個人所得稅稅收征管規(guī)定，至于獨立勞務(wù)個人理應(yīng)遵循營業(yè)稅及個人所得稅的相關(guān)規(guī)定繳納，這與總局第15號公告中企業(yè)所得稅政策也并不沖突。

因此，勞務(wù)用工企業(yè)支付此類人員費用時，不得直接“自制工資單”入賬，而應(yīng)提醒并督促獨立勞務(wù)工個人去稅務(wù)部門按照規(guī)定繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅費后申請代開 “稅務(wù)發(fā)票”交用工單位入賬并作為合法憑證在稅前列支扣除，同時勞務(wù)用工單位對于該類人員所得也應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”主動代扣代繳個人所得稅。

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