壞賬準備屬于備抵法，會計與稅法上沒有具體規(guī)定應(yīng)收賬款的計提比例。一般根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗來確定比例。壞賬準備計提比例是公司的內(nèi)部政策，一般根據(jù)公司實際情況，按賬齡計提壞賬，按照每筆的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生應(yīng)收款截止當期的時間來確認賬齡。常用的賬齡分析壞賬準備有，1年以內(nèi)5%，1到2年20%，2到3年50%，3年以上100%。之所以采用3年以上100%計提壞賬，主要是與稅法對應(yīng)。除賬齡分析法外，還有余額百分比法、銷貨百分比法、個別認定法。

一、賬齡分析法計算公式

當期計提的壞賬準備=同賬齡應(yīng)收賬款總額x賬齡對應(yīng)壞賬計提比例-已計提的壞賬

【案例1】

2020年甲公司賒銷貨物中有三筆應(yīng)收賬款金額為10萬、20萬、30萬，賬齡超過2年，已計提壞賬準備12萬。

分錄一：2020年1月仍未收回應(yīng)收賬款需增提壞賬

借：信用減值損失 18萬（60x50%-12）

貸：壞賬準備 18萬

分錄二：2020年3月10萬元欠款收回

借：壞賬準備 5萬

貸：信用減值損失 5萬

借：銀行存款 10萬

貸：應(yīng)收賬款 10萬

分錄三：2021年1月另兩筆應(yīng)收超過3年仍未收回

借：信用減值損失 25萬

借：壞賬準備 25萬

貸：應(yīng)收賬款 50萬

分錄四：2022年3月20萬應(yīng)收賬款收回

借：銀行存款 20萬

貸：應(yīng)收賬款 20萬

同時

借：壞賬準備 -20萬

貸：應(yīng)收賬款 -20萬

二、壞賬損失允許稅前扣除范圍

（1）、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（2）、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確定無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確定無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（3）、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

（4）、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。

三、其他計提壞賬的方法

1、余額百分比法

余額百分比法，以應(yīng)收賬款的賬面金額為基礎(chǔ)，乘相應(yīng)的比例來確認壞賬。壞賬確認時，應(yīng)當根據(jù)各個企業(yè)的實際情況，設(shè)定提取壞賬損失的比例。但是為了便于對企業(yè)財務(wù)活動進行監(jiān)督，在新的財務(wù)制度中規(guī)定了各類企業(yè)的壞賬損失百分比，具體規(guī)定為：

（1）、農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)為1%；

（2）、對外經(jīng)濟合作企業(yè)為2%；

（3）、外商投資企業(yè)為不超過3%；

（4）、其他各行業(yè)的企業(yè)為3-5%。

計算公式

當期計提的壞賬準備=當期應(yīng)收賬款總額x壞賬準備計提比例-期初應(yīng)收賬款余額

2、銷貨百分比法

采用這一方法的理由是壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前有關(guān)的資料，估計壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數(shù)。釆用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。

計算公式

當期應(yīng)計提的壞賬準備=本期賒銷額x壞賬準備計提比例

【案例2】

甲公司2021年賒銷金額為20，000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2021年初壞賬準備賬戶余額為貸方200元。計算2021年應(yīng)計提的壞賬準備。

甲公司2021年應(yīng)計提的壞賬準備為：20，000x1%=200（元）。

借：信用減值損失 200元

貸：壞賬準備 200元

3、個別認定法

這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10%或其他。

使用個別認定法的應(yīng)收賬款，應(yīng)當從其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除。