稅務(wù)稽查后補稅應(yīng)如何做會計分錄？

稅務(wù)查賬后，補交了去年的個稅，增值稅附加稅，還有印花稅，請問怎么做分錄？

解答：

1.個人所得稅的處理

個人所得稅，應(yīng)該由相關(guān)個人繳納，企業(yè)依照稅法規(guī)定只是屬于扣繳義務(wù)人。

如果稅務(wù)稽查后，需要由企業(yè)追繳的，原則上也只是由企業(yè)代繳，理論是是可以向個人（比如員工）進(jìn)行扣回的。因此，如果補繳的個人所得稅是可以從員工的工資中補充扣回的，可以在補繳時先計入“其他應(yīng)收款”，實際扣回再沖減。當(dāng)然，如果因員工已經(jīng)離職等，導(dǎo)致無法扣回的，應(yīng)作為一項損失計入“營業(yè)外支出”。

另外，依照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”對于因為未履行個稅扣繳義務(wù)，而被罰款的，應(yīng)在實際繳納罰款時計入“營業(yè)外支出”。

說明：上述兩種情況計入“營業(yè)外支出”的，都不得在稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。

2.增值稅的處理

補繳的增值稅，需要區(qū)分具體原因，是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的補稅，還是視同銷售導(dǎo)致的補稅，或者隱瞞收入導(dǎo)致的補稅等，不同情況的補繳增值稅，會計處理是不一樣的。

如果是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售導(dǎo)致的補繳增值稅，會在補繳增值稅的同時相應(yīng)增加相關(guān)成本費用的金額，可能導(dǎo)致稅前扣除金額的增加，從而導(dǎo)致調(diào)減去年的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)交所得稅金額。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出也有可能是進(jìn)項稅額抵扣憑證（比如增值稅專用發(fā)票）不符合稅法規(guī)定導(dǎo)致的，不但會補繳增值稅，還會導(dǎo)致無法作為稅前扣除憑證導(dǎo)致補繳企業(yè)所得稅。

如果是隱瞞收入導(dǎo)致的補繳增值稅，可能還要補繳企業(yè)所得稅。如果是預(yù)收款項導(dǎo)致的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在去年，但是企業(yè)所得稅和會計核算收入不在去年的，則需要將預(yù)收款項調(diào)整為不含稅金額，比如去年12月底預(yù)收新一年度的房租。

3.附加稅費與印花稅的處理

依照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。附加稅費與印花稅沒有在去年實際繳納（包括在今年5月31日前），是不得在去年進(jìn)行稅前扣除的。因此，今年稅務(wù)局稽查后補繳附加稅費和印花稅的，應(yīng)在實際繳納時計入當(dāng)期損益，并可以在今年進(jìn)行稅前扣除。

4.會計核算的注意事項

不要看見是跨年度的事項，就不加分析的統(tǒng)統(tǒng)計入“以前年度損益調(diào)整”。

“以前年度損益調(diào)整”科目只適用于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，而且也僅限于屬于重大會計差錯的情況。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的，根本就沒有“以前年度損益調(diào)整”科目，即便是跨年度的會計差錯也采用的是未來適用法，而不采用追溯調(diào)整法。

做會計分錄的時候，充分考慮稅務(wù)方面的影響，也是“業(yè)財融合”的體現(xiàn)形式。