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稅務(wù)稽查后補稅應(yīng)如何做會計分錄?
稅務(wù)查賬后,補交了去年的個稅,增值稅附加稅,還有印花稅,請問怎么做分錄?
解答:
1.個人所得稅的處理
個人所得稅,應(yīng)該由相關(guān)個人繳納,企業(yè)依照稅法規(guī)定只是屬于扣繳義務(wù)人。
如果稅務(wù)稽查后,需要由企業(yè)追繳的,原則上也只是由企業(yè)代繳,理論是是可以向個人(比如員工)進(jìn)行扣回的。因此,如果補繳的個人所得稅是可以從員工的工資中補充扣回的,可以在補繳時先計入“其他應(yīng)收款”,實際扣回再沖減。當(dāng)然,如果因員工已經(jīng)離職等,導(dǎo)致無法扣回的,應(yīng)作為一項損失計入“營業(yè)外支出”。
另外,依照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”對于因為未履行個稅扣繳義務(wù),而被罰款的,應(yīng)在實際繳納罰款時計入“營業(yè)外支出”。
說明:上述兩種情況計入“營業(yè)外支出”的,都不得在稅前扣除,需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。
2.增值稅的處理
補繳的增值稅,需要區(qū)分具體原因,是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的補稅,還是視同銷售導(dǎo)致的補稅,或者隱瞞收入導(dǎo)致的補稅等,不同情況的補繳增值稅,會計處理是不一樣的。
如果是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售導(dǎo)致的補繳增值稅,會在補繳增值稅的同時相應(yīng)增加相關(guān)成本費用的金額,可能導(dǎo)致稅前扣除金額的增加,從而導(dǎo)致調(diào)減去年的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)交所得稅金額。
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出也有可能是進(jìn)項稅額抵扣憑證(比如增值稅專用發(fā)票)不符合稅法規(guī)定導(dǎo)致的,不但會補繳增值稅,還會導(dǎo)致無法作為稅前扣除憑證導(dǎo)致補繳企業(yè)所得稅。
如果是隱瞞收入導(dǎo)致的補繳增值稅,可能還要補繳企業(yè)所得稅。如果是預(yù)收款項導(dǎo)致的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在去年,但是企業(yè)所得稅和會計核算收入不在去年的,則需要將預(yù)收款項調(diào)整為不含稅金額,比如去年12月底預(yù)收新一年度的房租。
3.附加稅費與印花稅的處理
依照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。附加稅費與印花稅沒有在去年實際繳納(包括在今年5月31日前),是不得在去年進(jìn)行稅前扣除的。因此,今年稅務(wù)局稽查后補繳附加稅費和印花稅的,應(yīng)在實際繳納時計入當(dāng)期損益,并可以在今年進(jìn)行稅前扣除。
4.會計核算的注意事項
不要看見是跨年度的事項,就不加分析的統(tǒng)統(tǒng)計入“以前年度損益調(diào)整”。
“以前年度損益調(diào)整”科目只適用于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè),而且也僅限于屬于重大會計差錯的情況。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的,根本就沒有“以前年度損益調(diào)整”科目,即便是跨年度的會計差錯也采用的是未來適用法,而不采用追溯調(diào)整法。
做會計分錄的時候,充分考慮稅務(wù)方面的影響,也是“業(yè)財融合”的體現(xiàn)形式。
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