一、什么是銷項稅，什么是進(jìn)項稅？

說起這兩個稅種之前，就必須先從增值稅說起，因為有了增值稅的概念，才有了銷項稅和進(jìn)項稅存在的意義。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第四條的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額。

那么增值稅是什么意思呢？顧名思義，它是對于增值的部分進(jìn)行征收稅額，有增值才征稅，沒增值不征稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。對于工程項目來說，如果一個項目盈利，則需要繳納增值稅；反之，不需要繳納增值稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

第二十四條進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

簡單來說，在工程項目實際應(yīng)用中，作為承包方，銷項稅就是給發(fā)包方開票繳納的稅，進(jìn)項稅就是下游的勞務(wù)分包方和分供方按照結(jié)算金額提供的發(fā)票。

二、預(yù)算軟件里的銷項稅、進(jìn)項稅的關(guān)系

前幾天，有一位在江西省做項目的同事咨詢，她做的一個項目預(yù)算費(fèi)用匯總中銷項稅額小于進(jìn)項稅額（下圖1），問我是否正常。因為我沒有做過江西的項目，所以不敢妄加猜測，我讓她發(fā)下人材機(jī)的費(fèi)用組成以及人材機(jī)單價匯總表的截圖（下圖2、3）。通過數(shù)據(jù)分析，該預(yù)算中人工費(fèi)占比僅為6%，材料費(fèi)占比高達(dá)80%，人工費(fèi)進(jìn)項稅率為0，材料費(fèi)進(jìn)項稅率為16%，而銷項稅率為10%。我得出的結(jié)論是：該項目預(yù)算中材料費(fèi)占比較高，可能存在定額子目套取中單位換算不對，比如含量換算錯誤；或者是補(bǔ)充定額子目或者補(bǔ)充主材，而補(bǔ)充定額子目只輸入材料價；還有可能是選用定額子目不合理。

但是，也不能直接肯定預(yù)算費(fèi)用中銷項稅額小于進(jìn)項稅額就代表有問題，這個和預(yù)算中的施工內(nèi)容有很大關(guān)系。比如，在機(jī)電安裝專業(yè)中，設(shè)備費(fèi)用占比很大，而安裝費(fèi)占比卻很低，所以會存在上面說的那種情況。

三、項目成本測算中的銷項稅、進(jìn)項稅的關(guān)系

在項目成本測算中，二者又是什么樣的關(guān)系呢？很多時候，公司財務(wù)部門會要求分析項目稅負(fù)問題，也就是經(jīng)常說的控制增值稅稅負(fù)。目前大型央企普遍要求分包方開具3%的增值稅專用發(fā)票，分供方開具13%的增值稅專用發(fā)票。依據(jù)這個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，可以大膽假設(shè)以下幾種情況：

（一）極端情況：項目利潤為0

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅基本為0。

（二）按照中建某局的利潤底線：項目利潤為6%

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅為0.54%。

（三）按照較好收益考慮：項目利潤為15%。

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅為1.28%。

（四）按照較大收益考慮：項目利潤為25%

通過分析發(fā)現(xiàn)，工程項目所繳納的增值稅為2.1%。

根據(jù)以上不同利潤率測算分析，我們可以知道，在項目實際成本測算過程中，如果我們設(shè)定的項目利潤越高，那么項目所承擔(dān)的稅負(fù)越高。