“營改增”前后,一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅處理前后差異較大。增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分" />

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出售固定資產(chǎn)增值稅

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  出售固定資產(chǎn)增值稅
  “營改增”前后,一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅處理前后差異較大。增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別按適用稅率、征收率減按2%稅率或放棄減稅辦法征收增值稅。
  出售固定資產(chǎn)增值稅賬務(wù)處理
  納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:
  (一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;
  (二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;
  (三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅.
  本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn).
  出售固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)分錄
  清理固定資產(chǎn)
  借:固定資產(chǎn)清理 XXX元
  累計(jì)折舊     XXX元
  貸:固定資產(chǎn)--原值 XXX元
  2、收到出售價(jià)格
  借:銀行存款  XXX元
  貸:固定資產(chǎn)清理 XXX元
  3、繳納增值稅
  借:固定資產(chǎn)清理 XXX元
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 XXX元
  4、結(jié)轉(zhuǎn)
  借:固定資產(chǎn)清理  XXX元
  貸:營業(yè)外收入  XXX元
  出售固定資產(chǎn)增值稅稅率
  1、自2009年1月1日起,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:
  (1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售價(jià)款*17%,除向個(gè)人銷售外,可以開專用發(fā)票。
  (2)銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)、自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅,應(yīng)開具普通發(fā)票。銷售金額/(1+4%)*4%*50%。銷售額=含稅銷售額/(1+4%) 應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2 已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
  2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅,應(yīng)開具普通發(fā)票。
  銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
  應(yīng)納稅額=銷售額×2%
  3、如果出售的固定資產(chǎn)是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的,應(yīng)征收營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。
  (1)營業(yè)稅稅率5%:根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定,單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。
  (2)城建稅:按營業(yè)稅的7%或5%、1%計(jì)算繳納。
  (3)教育費(fèi)附加:按營業(yè)稅的3%計(jì)算繳納。
  4、如果出售的固定資產(chǎn)是動(dòng)產(chǎn),應(yīng)征收增值稅。
  (1)納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn));無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位;一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  (2)同時(shí),按增值稅計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
 
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