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初會《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：短期薪酬的核算

為方便考生在初級會計師考試教材上市之前完成第一輪預(yù)習(xí)，整理了《初級會計實務(wù)》各章節(jié)考點精講。以下是第三章《負(fù)債》第三節(jié)的考點整理，考生可結(jié)合配套的章節(jié)練習(xí)完成本章預(yù)習(xí)。

更多考點回顧>>>預(yù)習(xí)考點第三章匯總

第三章 《負(fù)債》

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

考點一：短期薪酬的核算

職工薪酬核算的兩個步驟：①確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;②實際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬

(一)貨幣性職工薪酬

1.短期薪酬

確認(rèn)時：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的薪酬)

　制造費用(車間主任的薪酬)

　勞務(wù)成本(提供勞務(wù)人員的薪酬)

管理費用(行政管理人員的薪酬)

銷售費用(銷售人員的薪酬)

在建工程(在建工程人員的薪酬)

研發(fā)支出(研發(fā)人員的薪酬)

貸：應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

——職工福利費

——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

——社會保險費(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)

——住房公積金等(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款等

2.短期帶薪缺勤

(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤

(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(二)非貨幣性職工薪酬確認(rèn)和發(fā)放

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相應(yīng)的增值稅銷項稅額之和，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

確認(rèn)時：

借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等(公允價值+銷項稅額等)

　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品

如果該產(chǎn)品需要計算繳納消費稅：

借：稅金及附加(不計入應(yīng)付職工薪酬)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

【例題-單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月25日，向職工發(fā)放一批自產(chǎn)的空氣凈化器作為福利，該批產(chǎn)品售價為10萬元，生產(chǎn)成本為7.5萬元，按計稅價格計算的增值稅銷項稅額為1.7萬元。不考慮其他因素，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為( )萬元。()

A.7.5

B.11.7

C.10

D.9.2

【答案】B

【解析】確認(rèn)非貨幣性職工福利時：

借：管理費用等 11.7

貸：應(yīng)付職工薪酬 11.7

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬 11.7

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

借：主營業(yè)務(wù)成本 7.5

　貸：庫存商品 7.5

【例題-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為( )萬元。

A.600

B.770

C.

D.

【答案】D

【解析】因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=(萬元)。

2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

同時：(兩個分錄同時做，不需要日后支付現(xiàn)金)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：

借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

實際支付租金時(兩個分錄不需要同時作，因為需要以后支付現(xiàn)金)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：銀行存款

【注意】難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬(判斷題)

【例題-單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是( )。

A.借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目

【答案】C

【解析】計提這些汽車的折舊時，應(yīng)編制兩筆會計分錄：借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。

考點二：設(shè)定提存計劃的核算

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用” 、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃”科目。

【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有( )。()

A.設(shè)備采購人員差旅費

B.公司總部管理人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫前挑選整理人員工資

【答案】CD

【解析】選項A不屬于職工薪酬，應(yīng)計入管理費用;選項B，公司總部管理人員的工資計入管理費用;選項C，生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼計入生產(chǎn)成本;選項D，材料入庫前挑選整理人員工資計入原材料成本。

【例題?判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。( )()

【答案】×

【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

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