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《初級會計實務(wù)》第二章資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及賬務(wù)處理

考點：交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及賬務(wù)處理

1.交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，作為投資進行會計處理，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅經(jīng)認證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。

2.取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)─成本”科目，按照發(fā)生的交易費用，借記“投資”科目，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。

3.持有交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目，并計入投資。

需要強調(diào)的是，企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計入當(dāng)期損益：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);三是股利的金額能夠可靠計量。

實際收到被投資單位的現(xiàn)金股利(不論取得時已包含或持有期間宣告的)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

4.出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產(chǎn)─成本”科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額公允價值變動部分，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)─公允價值變動”科目，按照其差額，貸記或借記“投資”科目。

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