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注冊會計師考試《稅法》知識點：年金征稅問題

企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業(yè)應扣繳稅款合計數(shù)。

（二）在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照規(guī)定計算個人實際應補繳稅款。

1.職工月平均工資額的計算公式：

職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。

2.職工個人應補繳稅款的計算公式：

納稅年度內每一職工應補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)x適用稅率－速算扣除數(shù)

上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據(jù)此計算應補繳稅款。

3.企業(yè)應補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：

企業(yè)應補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額=∑納稅年度內每一職工應補繳稅款。

【舉例說明】3月份，稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)，甲某所在的企業(yè)1月份建立了年金制度，但企業(yè)為甲某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，其中甲某1月至12月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為0元，企業(yè)為其繳納年金合計為元；1月至2月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為0元，企業(yè)為其一次性繳納本年兩個月的年金為800元；上述年度企業(yè)均未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅。計算甲某年金應補繳的個人所得稅。

【解析】先計算甲某月平均工資額：0÷12=，-=元，應適用個人所得稅稅率：15%，速算扣除數(shù)125，企業(yè)為甲某繳納的企業(yè)年金元應補繳個人所得稅=x15%-125=343（元）。甲某月平均工資額：0÷2=0，0-=（元），應適用個人所得稅稅率：20%，速算扣除數(shù)375，企業(yè)為甲某繳納的企業(yè)年金800元應補繳個人所得稅=800x20%-375=-215小于0元，那其適用稅率則調整為5%，據(jù)此計算老王繳納的企業(yè)年金800元應補繳稅款=800x5%=40（元）。那甲某1月到2月取得的年金應補繳稅款=343+40=383（元）。

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