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注冊會計師考試《會計》預習：可轉換公司債券

知識點：可轉換公司債券

1.發行可轉換公司債券時

分拆：

企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。

計量：

負債成份的計量在進行分拆時，應當對負債成份的未來現金流量（根據面值和票面利率計算）進行折現確定負債成份的初始確認金額。折現率的選擇：不附轉換權的債券利率。

權益成份的計量按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

會計處理：

借：銀行存款

貸：應付債券可轉換公司債券（面值）

資本公積其他資本公積（權益成份的公允價值）

（貸或借）應付債券可轉換公司債券（利息調整）

2.轉換股份前

可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整進行攤銷。

3.轉換股份時

借：應付債券可轉換公司債券（面值、利息調整）（賬面余額）

資本公積其他資本公積 （原確認的權益成份的金額）

貸：股本（股票面值x轉換的股數）

資本公積股本溢價（差額）

注意：

1.轉股數基數的確定要注意看清題目給出的具體條件。

2.企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。

即利息補償金視為債券利息，于計提債券利息時計提，分別計入在建工程或財務費用等。

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