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注冊會計師考試備考指導(dǎo)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露》頒布實施后，擴大了關(guān)聯(lián)方方關(guān)系的范圍，對其披露也進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，其目的只有一個是遏制利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系操縱利潤。新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷應(yīng)注重實質(zhì)重于形式原則。

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露》中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：

（1）該公司的母公司；

（2）該公司的子公司；

（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

（4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方；

（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方；

（6）該企業(yè)的合營企業(yè)；

（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；

（8）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員；

（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

（10）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

下面將新舊準(zhǔn)則做一下對比，主要體現(xiàn)在三個方面：

（1）在縱向關(guān)聯(lián)方關(guān)系的規(guī)定方面是一致的，而在橫向關(guān)聯(lián)方關(guān)系方面則是存在差異的。在原準(zhǔn)則下，當(dāng)兩方或多方同受一方控制，則該兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方；而在新準(zhǔn)則下，當(dāng)兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響，該兩方或多方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（2）企業(yè)通過個人與其他企業(yè)，不僅包括企業(yè)關(guān)聯(lián)，還包括了個人控制、共同控制和重大影響的企業(yè)。

（3）關(guān)鍵管理人員范圍擴大。關(guān)鍵管理人員包括共同控制和重大影響的情況，與其關(guān)系密切的家庭人員也納入關(guān)聯(lián)方范圍。

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