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房地產(chǎn)公司售后回租的稅收籌劃

房地產(chǎn)公司銷售房屋時(shí)會(huì)采用多種銷售手段，其中一種是售后回租，具體操作為：按高于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格銷售后，房地產(chǎn)公司再將房產(chǎn)租回，統(tǒng)一對(duì)外出租，每年按售價(jià)的一定比例返還給購(gòu)房者。針對(duì)這種情況，房地產(chǎn)公司如何依法開(kāi)展稅收籌劃呢？

某市一家房地產(chǎn)公司主要開(kāi)發(fā)商用房產(chǎn)，最近新開(kāi)發(fā)商用樓一幢，共有商鋪100間，每間10平方米，每平方米售價(jià)2萬(wàn)元。公司和購(gòu)房者約定，回租后將房屋統(tǒng)一對(duì)外出租，每年收取租金300萬(wàn)元，合約期10年，每年按售價(jià)的10%返還給購(gòu)房者。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕603號(hào)）雖已作廢，但是可以參照文件進(jìn)行理解，即從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，又通過(guò)租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無(wú)論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。另外，2009年1月1日實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。

該房地產(chǎn)公司要按銷售和租賃兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理，分別繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，具體如下：

按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅：100x10x2x5%＝100（萬(wàn)元）。

按租賃業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅：300x5%＝15（萬(wàn)元）。

按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅：100x10x2x0.05%＝1（萬(wàn)元）。

按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅：300x0.1%＝0.3（萬(wàn)元）。

按營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城建稅：（100＋15）x7%＝8.05（萬(wàn)元）。

按營(yíng)業(yè)稅的3%繳納教育費(fèi)附加：（100＋15）x3%＝3.45（萬(wàn)元）。

按營(yíng)業(yè)稅的2%繳納地方教育費(fèi)附加：（100＋15）x2%＝2.3（萬(wàn)元）。

綜上所述，該房地產(chǎn)企業(yè)共需繳納稅款130.1萬(wàn)元，其中房屋租賃相關(guān)稅金為17.1萬(wàn)元。

成立物業(yè)公司后的納稅情況

2003年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入，減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦姟⑷細(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。

按照此項(xiàng)規(guī)定，該房地產(chǎn)公司另外成立一家物業(yè)公司，由物業(yè)公司與購(gòu)房者簽訂委托代理租房合同，此時(shí)物業(yè)公司就可以按差額繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅務(wù)處理，具體計(jì)算方法為：

按服務(wù)業(yè)差額繳納營(yíng)業(yè)稅：（300－100x10x2x10%）x5%＝100x5%＝5（萬(wàn)元）。

按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅：300x0.1%＝0.3（萬(wàn)元）。

按營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城建稅：5x7%＝0.35（萬(wàn)元）。

按營(yíng)業(yè)稅的3%繳納教育費(fèi)附加：5x3%＝0.15（萬(wàn)元）。

按營(yíng)業(yè)稅的2%繳納地方教育費(fèi)附加：5x2%＝0.1（萬(wàn)元）。

綜上所述，該物業(yè)公司合計(jì)繳納稅款5.9萬(wàn)元。

對(duì)比前述按銷售和租賃兩種方法分別納稅的情形來(lái)看，該房地產(chǎn)公司單獨(dú)成立物業(yè)公司，由物業(yè)公司與購(gòu)房者簽訂委托代理租賃合同，少繳稅款11.2萬(wàn)元。

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