資產(chǎn)處置收益科目匯算清繳如何填列

答：按照我國(guó)“查賬征收”的稅收征管原理，稅務(wù)處理一向是依托會(huì)計(jì)處理但又與會(huì)計(jì)處理不完全相同。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理不相同的地方，需要《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》規(guī)定的格式和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行納稅調(diào)整。由于稅收政策、稅務(wù)處理和納稅申報(bào)表并沒(méi)有在2018年出臺(tái)新規(guī)定，稅務(wù)處理和納稅申報(bào)還是執(zhí)行2017年的規(guī)定。

企業(yè)所得稅中將企業(yè)的資產(chǎn)分為六項(xiàng)，固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨。稅收對(duì)資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類沒(méi)有根本性的差異，只是有些資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中細(xì)分為幾類，但稅法中將其歸為一類處理。如稅法中的投資資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具。對(duì)于資產(chǎn)處置損益，按照新的納稅申報(bào)表處理如下：

1.對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等處置，需要填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）和《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）等。

2.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融工具處置，處置收益在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）中調(diào)整，處置損失則在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）中納稅調(diào)整。

案例分析

例：彤升公司和彤強(qiáng)公司均適用16%的增值稅稅率。彤升公司應(yīng)收彤強(qiáng)公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商并通過(guò)董事會(huì)決議進(jìn)行債務(wù)重組。彤強(qiáng)公司債務(wù)重組相關(guān)數(shù)據(jù)和信息如下：（1）以銀行存款償付彤升公司賬款100萬(wàn)元；（2）以一條生產(chǎn)流水線（機(jī)器設(shè)備）償付其余債務(wù)，彤強(qiáng)公司該項(xiàng)設(shè)備的采購(gòu)成本為2850萬(wàn)元（假設(shè)入賬價(jià)值不存在稅法和會(huì)計(jì)口徑上的差異），已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（3）2018年3月14日確定用該生產(chǎn)流水線（機(jī)器設(shè)備）償付債務(wù)，2018年7月20日實(shí)際進(jìn)行設(shè)備交割和債務(wù)清償，支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元。

在該債務(wù)重組中，債務(wù)方彤強(qiáng)公司處置資產(chǎn)的同時(shí)，又償還了債務(wù)，既有資產(chǎn)處置收益，又有營(yíng)業(yè)外收入：

資產(chǎn)處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬(wàn)元）。

營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）=3660-（100+3000×1.16）=80（萬(wàn)元）。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

1、2018年3月14日，滿足轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)的條件，轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)，并需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中向報(bào)表使用人披露：

借：持有待售資產(chǎn) 2800

累計(jì)折舊 50

貸：固定資產(chǎn) 2850

2、2018年7月20日，轉(zhuǎn)入清理并進(jìn)行設(shè)備交割：

借：固定資產(chǎn)清理 2800

貸：持有待售資產(chǎn) 2800

3、支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 5

貸：銀行存款 5

4、進(jìn)行債務(wù)重組

借：應(yīng)付賬款 3660

貸：銀行存款 100

固定資產(chǎn)清理 3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 480

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 80

5、將固定資產(chǎn)清理（3000-2800-5）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益（而不是營(yíng)業(yè)外收入）

借：固定資產(chǎn)清理 195

貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195

6、將資產(chǎn)處置損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195

貸：本年利潤(rùn) 195

上述業(yè)務(wù)中，持有待售資產(chǎn)和固定資產(chǎn)清理均屬于過(guò)渡性科目，對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)沒(méi)有影響。轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)意在和企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)相區(qū)分，并讓報(bào)表使用人了解該項(xiàng)持有待售信息。固定資產(chǎn)清理意在反應(yīng)資產(chǎn)交割過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和處置損益。整個(gè)債務(wù)重組形成兩塊收益，流水線的公允價(jià)值大于其賬面凈值的部分為資產(chǎn)處置的收益，在《利潤(rùn)表》的“資產(chǎn)處置收益”行填報(bào)，填報(bào)的金額為1,950,000元；重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于流水線公允價(jià)值的部分，屬于“債務(wù)重組利得”，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，在《利潤(rùn)表》的“營(yíng)業(yè)外收入”行填報(bào)，填報(bào)的金額為800,000元。

當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，在填報(bào)主表第一部分“利潤(rùn)總額”時(shí)，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填報(bào)。由于2017年版企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表沒(méi)有將“資產(chǎn)處置收益”單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目反映，國(guó)家稅務(wù)總局是否會(huì)對(duì)2017版的年度納稅申報(bào)表主表進(jìn)行修訂，尚不得而知，需要關(guān)注后續(xù)的相關(guān)規(guī)定。在后續(xù)規(guī)定出臺(tái)之前，可將資產(chǎn)處置收益的數(shù)據(jù)繼續(xù)填入營(yíng)業(yè)外收入，因?yàn)橘Y產(chǎn)處置收益本身就是從營(yíng)業(yè)外收入中拆分出去的。

填報(bào)完主表之后，發(fā)生的債務(wù)重組交易的相關(guān)數(shù)據(jù)，還需在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100 的）第2行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)”填報(bào)，第1列“賬載金額”為填寫2,000,000元（公允價(jià)值與賬面凈值之間的差額），第2列“稅收金額”填寫2,000,000元（公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額）。本例中，流水線的賬面凈值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，第3列“納稅調(diào)整金額”填寫0。