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怎么確認(rèn)舊城改造的契稅計(jì)稅依據(jù)

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怎么確認(rèn)舊城改造的契稅計(jì)稅依據(jù)

假設(shè)50套商品房未來實(shí)際交付時(shí)的公允價(jià)值為2500萬元,該公司取得舊城改造項(xiàng)目的企業(yè)所得稅土地計(jì)稅成本由“10000萬元+1000萬元+契稅+2500萬元”構(gòu)成。   對于契稅的計(jì)稅依據(jù),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財(cái)稅[2004]134號(hào))規(guī)定,以競價(jià)方式出讓的,其契稅計(jì)稅價(jià)格,一般應(yīng)確定為競價(jià)的成交價(jià)格,土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。   依上述規(guī)定,該公司以競價(jià)方式取得的舊城改造項(xiàng)目,計(jì)算契稅的計(jì)稅依據(jù)為13500萬元(10000+1000+2500),與企業(yè)所得稅土地計(jì)稅成本有差別。   但是由于拆遷還建的影響,50套商品房是在實(shí)際交付后依據(jù)未來市場價(jià)值計(jì)算的公允價(jià)值,在開發(fā)商辦理土地使用權(quán)證時(shí)僅能確定拆遷補(bǔ)償費(fèi)用1000萬元,50套拆遷還建房實(shí)際建造成本和未來公允價(jià)值暫時(shí)是無法確定的,所以,以13500萬元作為契稅計(jì)稅依據(jù)不符合現(xiàn)實(shí)情況。   鑒于以上情況,為減少征納雙方糾紛,建議分兩種情況處理。   一是拆遷還建房屋,在實(shí)際交付時(shí),另行補(bǔ)繳契稅,即先按照11000萬元(10000+1000)計(jì)算繳納契稅,房屋實(shí)際交付時(shí),再按照2500萬元計(jì)算補(bǔ)繳契稅。   二是參照財(cái)稅[2004]134號(hào)文件的規(guī)定,以協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán),沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的,征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定:   1。評(píng)估價(jià)格,由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定,并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。   2.土地基準(zhǔn)地價(jià),由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。   由于競價(jià)一般以土地基準(zhǔn)地價(jià)為依據(jù),建議直接選擇縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)為契稅計(jì)稅依據(jù)。

如何計(jì)算舊城拆遷改造土地成本

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號(hào))第二十七條規(guī)定,開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下:

(一)土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

因此,問題所述因劃撥轉(zhuǎn)出讓、用途改變、容積率調(diào)增繳納的費(fèi)用屬于取得土地的成本,但不包括被行政處罰的金額。

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財(cái)稅[2004]134號(hào))第一條規(guī)定,出讓國有土地使用權(quán)的,其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(一)以協(xié)議方式出讓的,其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的,征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定:

1、評(píng)估價(jià)格:由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定,并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

2、土地基準(zhǔn)地價(jià):由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。

因此,企業(yè)應(yīng)按支付的成交價(jià)格作為繳納契稅依據(jù)。若價(jià)格明顯偏低,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定成交價(jià)格。

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