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福利性補貼與職工福利費如何區(qū)分?

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  福利性補貼與職工福利費如何區(qū)分?5月8日,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號以下簡稱“34號公告”)發(fā)布,該公告對《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)關(guān)于“合理工資薪金”和“企業(yè)職工福利費”在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進行了重要補充。34號公告第一條改變了以往將所有福利性支出計入職工福利費的做法,規(guī)定福利性支出中列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,如果符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定,可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。
  實務(wù)中,我們可以按照國稅函〔2009〕3號文件關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定,根據(jù)以下標準判斷一項福利性支出是否屬于“福利性補貼”,如果任意一項條件不滿足,則屬于“企業(yè)職工福利費”。
  一、福利性補貼納入工資薪金制度管理,而且工資薪金制度必須是由企業(yè)的股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的。這一條件要求福利性支出是企業(yè)的工資薪金制度必須涵蓋,且工資薪金制度是經(jīng)過公司治理機構(gòu)按照正當程序制定的。
  二、對企業(yè)的工資薪金制度規(guī)范性和合理性的要求。作為發(fā)放福利性補貼依據(jù)的工資薪金制度必須相對規(guī)范,而且符合行業(yè)及地區(qū)水平。如果工資薪金制度存在計算標準模糊隨意或有重要疏漏,或者與行業(yè)及地區(qū)平均公司水平相比畸高,則不符合此項條件。
  三、一定時期內(nèi)福利性補貼相對固定,其調(diào)整是有序進行的。
  四、對實際發(fā)放的福利性補貼,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
  五、有關(guān)福利性補貼的安排,不以減少或逃避稅款為目的。設(shè)置這一標準是防止企業(yè)利用福利性補貼作為逃避納稅義務(wù)的工具,例如企業(yè)在營利能力增長時為了少繳所得稅而不適當?shù)脑黾痈@灾С龅拿亢徒痤~。
  34號公告生效后,區(qū)分福利性補貼和職工福利費的重要性何在?以下事例可以說明。
  假設(shè)A公司在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時,經(jīng)核算發(fā)現(xiàn)工資薪金總額為2000萬元,其中計入工資薪金的福利性支出800萬元,包括:1.企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門發(fā)生費用100萬元;2.交通補貼和住房補貼400萬元;3.企業(yè)為職工發(fā)放供暖補貼200萬元;4.企業(yè)為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬元。其中,第2項和第4項是根據(jù)企業(yè)董事會制定的工資薪金制度按標準定期發(fā)放的,且A公司依法代扣代繳了個人所得稅,符合34號公告第一條規(guī)定。
  在34號公告生效前,企業(yè)在所得稅匯算清繳中可以計入工資總額的費用=2000-800=1200(萬元),職工福利費扣除限額=1200×14%=168(萬元),應調(diào)增應納稅所得額=800-168=632(萬元)。
  34號公告生效后,交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計入“福利性補貼”,企業(yè)所得稅允許全額扣除的工資總額=1200+400+100=1700(萬元),職工福利費扣除限額=1700×14%=238(萬元),職工福利費支出=100+200=300(萬元),應調(diào)增應納稅所得額=300-238=62(萬元),比34號公告生效前的計算方法少調(diào)增應納稅所得額570萬元。
  根據(jù)上例可見,原先受工資總額14%扣除限額限制的福利性補貼改為計入工資總額,一方面可以全額扣除,另一方面還可以作為計算職工福利費、工會經(jīng)費和教育費扣除限額的基數(shù),可以減少三項費用因超過限額而調(diào)增的應納稅所得額。這就是區(qū)分“福利性補貼”與“職工福利費”對企業(yè)的重要意義。
 
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