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售后回租經(jīng)營租賃的會計分錄

  • 發(fā)表于:2021-03-12 10:10:55
  • 分類:會計實務
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售后回租經(jīng)營租賃的會計分錄?

答:售后回租交易認定為經(jīng)營租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延,并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤,作為租金費用的調(diào)整。

售后租回交易形成經(jīng)營租賃時的會計處理如下:

(1)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本

借:固定資產(chǎn)清理 (賬面價值)

累計折舊

貸:固定資產(chǎn) (原值)

(2)出售該固定資產(chǎn)時

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

遞延收益----未實現(xiàn)售后租回損益

(3)年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益

5年內(nèi)回租,每年的租金支付比率為20%

攤銷額=未實現(xiàn)售后租回損益*租金支付比率20%

借:遞延收益----未實現(xiàn)售后租回損益 (攤銷額)

貸:管理費用----租賃費

(4)年末支付租金

借:管理費用----租賃費

貸:銀行存款

營改增后售后回租有哪些重點政策新變化?

1。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》將融資租賃服務(直租)與融資性售后回租(回租)分置在不同稅目下,對于從事有形動產(chǎn)租賃的納稅人來說,業(yè)務是直租還是回租,其稅率、差額扣除和抵扣范圍的政策都不一樣。

(1)從稅率上看,有形動產(chǎn)融資租賃服務(直租)仍屬于租賃服務范圍,適用17%稅率,而有形動產(chǎn)融資性售后回租(回租)屬于金融服務項下的貸款服務,適用6%稅率。

(2)從差額征收政策上看,有形動產(chǎn)售后回租和有形動產(chǎn)直租的扣除范圍不一樣:

①經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

②經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

2. 試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的,根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,可以選擇以下方法之一計算銷售額:

①以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,計算當期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

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