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遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債會計處理

  • 發(fā)表于:2022-12-29 10:07:59
  • 分類:會計實務
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新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。

1. 會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn);應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

2. 一般情況下,遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”,但是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債,對應科目為“資本公積——其他資本公積”

案例:

某公司2008年利潤總額為100萬元,該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下:

(1)2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備;

(2)違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元。

正確答案:

該公司應納稅所得額=100+10+20=130萬元

應交所得稅=130×25%=32.5萬元

違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元屬于永久性差異。

遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=-2.5萬元

利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元

賬務處理:

借:所得稅費用30萬

遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬

貸:應交稅費——應交所得稅32.5萬

該公司2009年利潤總額為150萬元,遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準備的存貨。

正確答案:

該公司應納稅所得額=150-10=140萬元

應交所得稅=140×25%=35萬元

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬元。

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=2.5萬元

利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元

賬務處理:

借:所得稅費用37.5萬

貸:應交稅費——應交所得稅35萬

遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬

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